«Ввозной» НДС уплачен с нарушением установленного срока. Что с ЭСЧФ

Как платить НДС при импорте товаров в рамках нового экономического союза России, Беларуси, Казахстана и Армении

С января 2015 г. в Евразийский экономический союз входят Россия, Белоруссия, Казахстан и Армени В ближайшем будущем к ЕАЭС может присоединиться и Киргизия.

Именно Договор о ЕАЭС регулирует теперь уплату НДС при экспорте и импорте товаров, работ и услуг во взаимной торговле между Россией, Белоруссией, Казахстаном и Армение В целом порядок налогообложения остался таким же, какой применялся ранее при торговле между странами Таможенного союза — Россией, Белоруссией и Казахстаном. НДС считается по принципу страны назначения.

Но в 2015 г. появились новые особенности, которые надо учесть при работе с контрагентами из стран ЕАЭС. Связаны они не только с новым Договором о ЕАЭС, но и с внутрироссийскими изменениями.

В этой статье рассмотрим общий порядок уплаты НДС при импорте товаров в Россию из других стран ЕАЭС, а также обратим внимание на особенности, появившиеся в этом году.

Будем рассматривать самые простые сделки купли-продажи товаров — без участия комиссионеров и агентов.

НДС при импорте платят независимо от режима налогообложения

Организациям и предпринимателям независимо от применяемого режима налогообложения при ввозе товаров в Россию из Белоруссии, Казахстана и Армении надо уплачивать в российский бюджет НДС со стоимости ввезенных товаро Из этого правила есть исключения. Так, не надо платить ввозной НДС, если:

  • товары не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе в Россию;
  • товары ввозятся организацией в связи с их передачей в рамках одного юридического К примеру, товар передается российской головной организацией собственному филиалу, находящемуся в другой стране ЕАЭС. В таком случае покупатель, купивший товар у филиала, должен будет уплатить импортный НДС (как при ввозе товара из России) в бюджет своей страны. А российская организация, получив от покупателя заявление об уплате косвенных налогов с отметкой его налоговой инспекции, сможет претендовать на экспортную ставку НДС.

ВНИМАНИЕ

Платить НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС надо также и упрощенцам, и плательщикам ЕНВД.

Ввозной НДС надо уплачивать налоговой службе (а не таможне — как при импорте товаров из других стран, не входящих в

Ввозной НДС надо исчислить на дату принятия на учет импортированных товаров. Считается налог со стоимости товаров, которая определяется как цена сделки, подлежащая уплате поставщику по условиям договор

Если стоимость товаров выражена в иностранной валюте, ее надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату принятия товаров к учет

Ставка НДС определяется так же, как при реализации товаров внутри России (за исключением случаев ввоза товаров, освобождаемых при ввозе от налогообложени

Начисление ввозного НДС отражается проводкой по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС»).

ВНИМАНИЕ

По-прежнему декларацию по косвенным налогам надо подавать в ИФНС не позднее числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет товаров, ввезенных из стран ЕАЭС.

После ввоза товаров в Россию не позднее числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, нужно:

  • заплатить ввозной НДС в инспекцию (или подать заявление о зачете имеющейся переплаты по другому федеральному налогу — с таким расчетом, чтобы до этой даты инспекция уже либо сделала зачет, либо приняла решение об отказе и вы успели уплатить налог). Порядок зачета уплаченных сумм в счет долга по импортному НДС такой же, как и при зачете иных налогов, уплачиваемых при реализации на внутрироссийском рынк

Напомним, что по общему правилу на вынесение решения по проведению зачета налоговому органу отводится 10 рабочих дней со дня получения им заявления от налогоплательщик

  • подать в инспекцию декларацию по косвенным налогам. Эта декларация не имеет ничего общего с обычной НДС-декларацией, у них разные формы, сроки подачи и периоды, за которые они составляютс

Сейчас действует старая форма декларации по косвенным налогам, утвержденная еще в

Вместе с декларацией по косвенным налогам в инспекцию надо представит

  • заявление о ввозе товаро
  • четыре экземпляра на бумажном носителе + электронный вариант этого заявления;
  • только заявление в электронном виде, если оно подписано электронно-цифровой подписью.

ВНИМАНИЕ

Обновите в своей отчетно-бухгалтерской программе форму заявления о ввозе товаров.

Обратите внимание на то, что с 1 января форма заявления немного изменена. В частности, убрана подпись главного бухгалтера. Изменился и электронный формат этого заявлени

  • копию выписки банка, подтверждающей уплату косвенных налогов по импортированным товарам.

Если у вас была переплата, которую вы зачли в счет уплаты ввозного НДС, то выписка банка не нужна;

  • копии транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров (если они оформлялись);
  • копии счетов-фактур, оформленных продавцом при отгрузке товаров.

Обязанность уплатить НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС одинакова для всех. Применяемый режим здесь роли не играет

Если счет-фактуру продавец не должен составлять (к примеру, если он неплательщик НДС), то в инспекцию надо представить другой документ, подтверждающий стоимость товаро Налоговики не будут требовать счет-фактуру, если продавец товара — налогоплательщик страны, не входящей в ЕАЭС;

  • копию договора/ контракта, на основании которого приобретены товары, и копию посреднического договора (если он заключался);
  • в некоторых случаях — информационное сообщение о приобретении импортированных товаро В частности, такое сообщение потребуется, когда товар приобретен у контрагента из одной страны ЕАЭС (к примеру, у продавца из Армении), а импортируется товар с территории другой страны ЕАЭС (к примеру, вывозится из Казахстан Сообщение составляет и подписывает контрагент, у которого приобретаются товары — он указывает в сообщении данные контрагента, договора и спецификации. Учтите, что такое сообщение необходимо, если требуемых данных нет в договоре. К сообщению, составленному не на русском языке, нужен перевод.

Вместо бумажных копий документов, прилагаемых к декларации по косвенным налогам, можно направить в инспекцию электронные варианты требуемых документов (по утвержденным нашей налоговой службой форматам), подписанные

Ввозной НДС — к вычету или в расходы, но не у всех

Если в ходе камеральной проверки инспекция не выявила каких-либо несоответствий, она должна в течение 10 рабочих дней с даты подачи заявления:

  • заявление было представлено на бумаге — проставить на трех его экземплярах отметку об уплате налога и вернуть Один экземпляр оставляете у себя, а два других передаете своему продавцу;
  • заявление направлялось в инспекцию в электронном виде и было подписано ЭЦП, то инспекция направит вам в электронном виде документ, подтверждающий уплату косвенных налогов (освобождение или иного порядка исполнение налоговых обязательств). В этом случае вы должны будете направить своему продавцу в бумажном или электронном виде (если между вами налажен электронный документооборот):
  • копию представленного вами в инспекцию заявления;
  • копию документа, полученного от инспекции с подтверждением уплаты ввозного НДС.

Плательщики НДС могут принять к вычету уплаченный ввозной НДС, если ввезенные товары предназначены для использования в облагаемых НДС операция

Для этого нужно зарегистрировать в книге покупок заявление о ввозе товаров и указать в ней реквизиты документов, подтверждающих уплату ввозного

Ввозной налог учитывается в расходах, если покупатель:

  • применяет «доходно-расходную» упрощенку либо уплачивает ЕСХН — как отдельный расхо
  • применяет общий режим налогообложения и товары предназначены для не облагаемых НДС операций — в составе стоимости ввезенного имуществ
Это интересно:  Дарение или купля-продажа – что лучше и выгоднее оформить, основные отличия

Плательщики ЕНВД и упрощенцы, выбравшие объект «доходы», никак не учитывают уплаченный при ввозе НДС.

Корректируем базу по ввозному НДС

Появились правила корректировки ввозного НДС и отражения его в отчетност

СИТУАЦИЯ 1. Некачественный или некомплектный импортированный товар возвращен в месяце принятия его на учет.

В этом случае в декларации по косвенным налогам не нужно вообще отражать импорт возвращенных товаров. Но к такой декларации надо приложить дополнительные документы (в бумажном или электронном виде), подтверждающие возврат товаров и объясняющие причину такого возврата:

  • согласованную участниками договора претензию;
  • документы на дальнейшие операции с бракованными или некомплектными товарами, в частности:
  • акты их приема-передачи — если товар не транспортировался;
  • транспортные/ товаросопроводительные документы — при транспортировке возвращаемых товаров;
  • акты уничтожения — если стороны договорились о том, что некачественный товар возврату не подлежит.

СИТУАЦИЯ 2. Некачественные/ некомплектные товары возвращаются по истечении месяца, в котором они были приняты на учет.

Тогда в инспекцию надо представить уточненную декларацию по косвенным налогам и документы, подтверждающие возврат товара и причину этого (как в предыдущей ситуации). Также к уточненной декларации нужно приложить:

  • возвращается лишь часть товаров — уточненное заявление о ввозе и уплате косвенных налогов. Особенности его составления теперь прописаны в порядке заполнения заявления о ввозе товаро
  • товар возвращается полностью — информационное сообщение о реквизитах ранее представленного заявления (составляется в произвольной форме, в нем надо указать, что товар, при ввозе которого было заполнено определенное заявление, возвращен продавцу).

Как в первой, так и во второй ситуации после уменьшения ввозного НДС на ту же сумму надо восстановить НДС, предъявленный ранее к вычету. Это надо сделать в том квартале, в котором некачественные товары возвращен Следовательно, при возврате импортированных товаров не требуется уточнять обычную НДС-декларацию, даже если товары возвращены поставщику по истечении довольно длительного времени.

СИТУАЦИЯ 3. Увеличилась стоимость импортированных товаров.

В этом случае должна увеличиться и база для целей уплаты ввозного НДС на разницу между измененной и предыдущей стоимостью импортированных товаров. Не позднее числа месяца, следующего за месяцем, в котором увеличилась цена товаров, нужно:

  • доплатить ввозной налог;
  • представить еще одну декларацию по косвенным налогам (не уточненную, а именно новую — за текущий месяц). Если в месяце увеличения цены ранее ввезенных товаров вы импортировали другие товары из стран ЕАЭС, все операции можно отразить в одной декларации по косвенным налогам.

Весной все стремится к обновлению. Только вот налоговая служба что-то не спешит с обновлением формы декларации по косвенным налогам

В ней надо, в числе прочего, отразить разницу, возникшую увеличения цены товаров. Для обоснования этой суммы к декларации надо приложить:

— заявление о ввозе товаров с указанием разницы между измененной и предыдущей стоимостью. Представляется оно в том же порядке, что и первоначальное, — на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо в электронном виде, подписанное ЭЦП. Особенности составления корректирующего заявления закреплены в порядке его заполнени

— договор или иной документ, подтверждающий увеличение цены товара;

— корректировочный счет-фактуру (если он выставлялся продавцом).

После того как вы доплатите ввозной налог, его можно будет принять к вычету, но только при условии, что товары вы планируете использовать в облагаемой НДС деятельности.

СИТУАЦИЯ 4. Стоимость импортированных товаров уменьшилась.

Такое возможно, когда стороны договариваются об уменьшении стоимости товаров, к примеру, в связи с выявлением в них недостатков. Однако в приложении № 18 к Договору о ЕАЭС не прописано никаких специальных правил для отражения уменьшения стоимости ввезенных товаров. Вот как это прокомментировали специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Уменьшение налоговой базы по импортированным товарам после их принятия к учету не предусмотрено действующим Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Предполагалось, что после уплаты НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС вся сумма полностью принимается к вычету либо в некоторых случаях включается в расходы, учитываемые при налогообложении, поэтому нет смысла корректировать сначала налоговую базу при ввозе в сторону уменьшения, а потом восстанавливать налоговые вычеты по

Как видим, при таком подходе плательщики НДС, которые приобрели товары для облагаемых НДС операций, действительно в выигрыше: проверяющие не ставят под сомнение возможность вычета входного НДС, начисленного до уменьшения стоимости. Таким образом, отсутствие перерасчета никак не повлияет на налоговые обязательства и не нужно подавать какие-либо уточненные декларации и делать корректировки в текущей отчетности.

  • уплачиваемый налог на прибыль будет меньше лишь на 3600 руб. (18 000 руб. х ставка налога на прибыль 20%) по сравнению с налогом, рассчитанным без уменьшения налоговой базы на НДС в сумме 18 000 руб.;
  • упрощенцы при «доходно-расходной» УСНО базу по налогу могут уменьшить максимум на 2700 руб. (18 000 руб. х ставка налога 15%);
  • при «доходной» упрощенке, так же как и при применении ЕНВД, нескорректированный НДС просто теряется.

Но будут ли инспекции принимать уточненные заявления уменьшения стоимости товаров, а также уточненные декларации — покажет время. Договор о ЕАЭС прямо не запрещает импортерам подать такие документы (хотя и прямо не позволяют это делать).

Отметим, что декларация по косвенным налогам, которую должны заполнять импортеры, до сих пор так и не обновлена. Надеемся, что скоро налоговая служба это исправит.

А в одном из следующих номеров мы расскажем, на что обратить внимание экспортерам товаров в страны ЕАЭС.

Камеральный контроль: практика налоговых органов.

В последнее время налоговики регулярно проводят камеральный контроль по вопросу правомерности принятия к зачету ввозного НДС.

Типичная ошибка, выявляемая в ходе камерального контроля — НДС принят к зачету, но уплачен позже. Рассмотрим ситуацию детально.

Помним, что для принятия к вычету ввозного НДС должны быть сделаны следующие действия:Помним, что для принятия к вычету ввозного НДС должны быть сделаны следующие действия:

— заполнено заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

— сдана декларация по НДС с заполнением раздела II «расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию РБ»;

— выставлен на портал ЭСЧФ. Срок выставления ЭСЧФ по ввозу – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции (дата принятия на учет импортированных товаров);

— ввозной НДС должен быть уплачен в бюджет.

Не допускается принимать к зачету ввозной НДС, если он не уплачен.

Ситуация из практики:

Декларация по НДС за отчетный период сдана 19.06. ЭСЧФ по ввозному НДС выставлен на Портал — 19.06. Уплата ввозного НДС – 20.06. Ввозной НДС в составе налоговых вычетов принят к зачету. Такие действия плательщика не правомерны.

Почему?

С 1 января 2017 г. пунктом 51 статьи 107 НК определено, что налоговые вычеты при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств — членов ЕАЭС производятся на основании деклараций по НДС, документов, подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС, и электронных счетов-фактур (далее — ЭСЧФ), составленных и направленных плательщиком на Портал электронных счетов-фактур согласно пункту 6 статьи 1061 НК.

Таким образом, на основании названной нормы при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств — членов ЕАЭС ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал в день, на который приходится день уплаты (зачета) НДС, но не ранее дня представления в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Это интересно:  Как подарить долю в квартире пошаговая инструкция?

На основании пункта 61 статьи 107 НК вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществлялось плательщиком.

А, следовательно, основаниями для вычета суммы «ввозного» НДС являются: отражение данной суммы в бухгалтерском учете и книге покупок (если она ведется), в части II декларации по НДС и наличие документов, подтверждающих факт уплаты (зачета) этой суммы «ввозного» НДС, а также выставленного на Портал ЭСЧФ. Документами, подтверждающими факт уплаты (зачета) суммы «ввозного» налога, являются платежные поручения или решения налогового органа о зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов (пошлин) либо сумм разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой исчисленного НДС.

И лишь при соблюдении всех перечисленных условий для вычета «ввозного» НДС субъект хозяйствования вправе воспользоваться нормой, предусмотренной пунктом 15 Инструкции № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы», а именно: суммы НДС, отраженные в части II декларации по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, плательщик вправе учитывать в разделе II части I декларации по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету, если уплата в бюджет указанных сумм НДС произведена до представления такой декларации по НДС.

Правильный порядок действий:

— заполнено заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

— ввозной НДС уплачен в бюджет;

— выставлен на портал ЭСЧФ. Срок выставления ЭСЧФ по ввозу – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции (дата принятия на учет импортированных товаров);

— сдана декларация по НДС с заполнением раздела II «расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию РБ».

Для того, чтобы исправить сложившуюся ситуацию, следует либо сдать уточненную декларацию, либо принять ввозной НДС к зачету в следующем отчетном периоде.

Налоговые органы на основании результатов камерального контроля составляют акт и начисляют пеню.

Импорт товаров. Ввозной НДС. Сроки подачи деклараций и уплаты налога.

Разнообразие товаров и продукции на прилавках любого магазина в любой стране мира обусловлено импортом.

Товары на полках Республики Беларусь не являются исключением. Для целей бухгалтерского учета стоит разделить импорт товаров из стран Таможенного союза или из третьих стран.

В данной статье постараемся рассмотреть процедуру ввоза товара на территорию РБ из-за рубежа.

Для того, чтобы привести груз из стран ТС в РБ, обязательно нужно пройти процедуру заполнения статистической декларации.

Статистическая декларация. Суть. Сроки подачи

Статистическое декларирование проводится с целью контроля за движением товаров на территории Таможенного Союза.

Статистическая декларация подлежит регистрации в таможенном органе при осуществлении операций между странами участниками ТС в случае суммы контракта более 1000 евро.

Срок предоставления такой декларации в налоговую — на протяжении семи дней (не берется в расчет дата отгрузки (получения) товара). При оформлении периодической декларации (больше 2-х поставок по одному договору за отчетный месяц) — срок подачи не позднее седьмого числа следующего за отчетным месяца.

Для формирования указанного документа следует направить декларанту сканкопии определенной документации:

1. Контракт (при сумме больше 3000 евро импортер обязан до даты поступления товаров зарегистрировать контракт в банке)

2. Товарная Накладная

3. Счет-фактура

4. CMR

Пакет документов при поставке товаров

Компаниям, осуществляющим импорт товаров в Республику Беларусь из стран ТС для таможенного оформления нужны определенные документы:

1. Контракт;

2. Паспорт сделки;

3. Инвойс;

4. При счете (инвойсе), оформленном на иностранном языке, необходим перевод такого счета, заверенный печатью предприятия;

5. CMR;

6. Платежки, подтверждающие факт уплаты таможенных платежей;

7. Упаковочный лист, акт загрузки;

8. Различная разрешительная документация (при надобности);

9. Платежки, удостоверяющие факт уплаты за товар (если предусмотрено контрактом);

10. Документация, подтверждающая качество товара – заверен. копии;

11. Иная документация, предусмотренная в договоре.

Ввозной НДС

Действие указа 361, принятого в 2014 году, который предусматривает для предприятий, занимающихся импортом товаров и реализующих их без изменения состояния, отсрочку вычета ввозного НДС на 3 месяца, продлевается и на 2015 год. На основании этого указа, предприятия вынуждены уплачивать НДС два раза: сначала — на границе, когда ввозится товар, а потом — в срок уплаты налогов за определенный период. И только по истечению трех месяцев они могут вернуть свои сверхуплаченные суммы. В это время данными суммами на свое усмотрение распоряжается бюджет.

Особенности уплаты НДС. Сроки подачи декларации

Налоговая база для расчета ввозного НДС определяется таможенными органами как сумма таких показателей:

Таможенной стоимости;

Сумм таможенных пошлин;

Обязательных к уплате сумм акцизов (только для подакцизных товаров).

Если стоимость товаров определена в иностранной валюте, то для того, чтобы вычислить налоговую базу, необходимо пересчитать данную стоимость в белорусские рубли по курсу Нацбанка, действовавшему на дату отражения товаров в бух учете.

Предприятия, импортирующие товары, до 20 числа месяца, следующего за датой ввоза товара, должны обязательно предоставить в налоговую декларацию по НДС, заполнив только Часть 2 декларации. Еще они обязаны оплатить НДС при ввозе из стран ТС.

Все тонкости в налогах и бухгалтерском учете в данной ситуации можно узнать, заказав консультацию бухгалтера в специализированных аутсорсинговых компаниях, занимающихся бухгалтерским сопровождением. Высококвалифицированные специалисты таких фирм в курсе всех возможных нюансов, поэтому сумеют уберечь от всевозможных рисков и штрафов. Вот почему бухгалтерские услуги профессионалов при возникновении малейших спорных ситуаций будут весьма кстати.

Заявление о ввозе товаров и уплате налогов

С января месяца 2015 г. предприятия, импортирующие товары в РБ, вместе с отчетностью по НДС обязаны предоставлять налоговикам заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Этот документ заполняется согласно установленного образца и подписывается ЭЦП. Затем его отправляют в налоговую инспекцию, на учете в которой находится предприятие — импортер.

Сотрудник налоговой обязан рассмотреть такое заявление на протяжении десяти рабочих дней, проверить реквизиты, все предоставленные документы и факт оплаты налогов, которые обязан уплатить импортер согласно представленных документов.

Убедившись, что налоги уплачены и все необходимые документы в порядке, сотрудник налоговой проставляет отметку, ставит ЭЦП и отправляет ответ импортеру. Предприятие — импортер, при получении ответа — подтверждения, уведомляет об этом своего контрагента, предоставляя ему копии заявления или же просто его реквизиты.

В это же время МНС уведомляет государство — члена ЕАЭС, откуда был экспортирован товар, направляя в его налоговую службу электронный реестр заявлений.

При возникновении вопросов, связанных с осуществлением внешнеэкономической деятельности, импортом и экспортом товаров и услуг, ведении учета на предприятии любой формы собственности, кадрового учета компании, необходимости бухгалтерских и юридических консультации на разовой или постоянной основе, Вы можете обратиться в нашу компанию. Услуги будут оказаны точно в срок, с высокой квалификацией и по конкурентным антикризисным ценам.

НДС при импорте товаров из стран Таможенного союза

Ю.В. Михайловская, аудитор

Журнал «Учет в торговле» № 11, ноябрь 2010 г.

Начисленный налог

Порядок расчета НДС при импорте товаров в Россию из стран – участниц Таможенного союза (республик Беларусь и Казахстан) регулируется:

– соглашением от 25 января 2008 года, которое введено в действие решением Межгосударственного совета ЕврАзЭС от 21 мая 2010 г. № 36 (далее – Соглашение);

– протоколом, ратифицированным Федеральным законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ (далее – Протокол).

Это интересно:  Как можно разобраться в квитанции по квартплате

Кто платит налог

При импорте товаров на территорию России из стран – участниц Таможенного союза налог взимается в стране импортера, то есть в России (ст. 3 Соглашения). Следовательно, при ввозе товаров из республик Беларусь и Казахстан у российских покупателей возникает обязанность исчислить и уплатить НДС.

Причем если при обычном импорте (ввозе товаров из других стран) налог платится на таможне, то в данной ситуации он перечисляется в бюджет через налоговую инспекцию (ст. 3 Соглашения, п. 1 ст. 2 Протокола).

Обратите внимание: «ввозной» налог обязаны платить все импортеры, в том числе:

– применяющие специальные налоговые режимы («упрощенку» или «вмененку»);

– получившие освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном статьей 145 Налогового кодекса РФ.

Порядок исчисления налога

Момент определения налоговой базы – это дата принятия ввезенных товаров на учет (п. 2 ст. 2 Протокола). То есть дата отражения поступивших товаров на одноименном счете 41.

Налоговая база при импорте товаров из стран, входящих в Таможенный союз, – стоимость ввезенных товаров. В пункте 2 статьи 2 Протокола сказано, что при ввозе товаров их стоимостью является цена сделки, указанная в контракте, которую фирма-импортер должна уплатить поставщику. Из этого можно сделать вывод, что сумма, фактически перечисленная поставщику, на величину налоговой базы не влияет. Иными словами, сумму налога компания должна исчислить исходя из договорной стоимости товаров, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на дату определения налоговой базы. То есть на дату принятия импортных товаров на учет.

В зависимости от вида ввозимых товаров налог составляет 10 либо 18 процентов (п. 5 ст. 2 Протокола, п. 5 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Причем ставка НДС на товары, импортируемые из стран – участниц Таможенного союза, не может превышать ставку налога, которая применяется к аналогичным товарам, произведенным в Российской Федерации. Основание – статья 3 Соглашения.

11 ноября фирма приняла товары на учет, а 17 ноября оплатила их.

Предположим, что курс доллара на даты совершения операций составляет:

– 11 ноября – 31 руб. за долл. США;

– 17 ноября – 30 руб. за долл. США.

Бухгалтер фирмы записал:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91

ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 51

Сроки перечисления налога и сдачи декларации

«Ввозной» налог нужно перечислить в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товары были приняты на учет. Основание – пункт 7 статьи 2 Протокола.

В этот же срок импортер должен составить и сдать в налоговую инспекцию специальную декларацию (п. 8 ст. 2 Протокола).

Обратите внимание: если компания импортирует товары из стран – участниц Таможенного союза, но не платит (несвоевременно платит) НДС или не сдает (сдает с нарушениями) налоговые декларации, то инспекция вправе принудительно взыскать налог. Кроме того, фирме могут быть начислены пени и штрафы в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 9 ст. 2 Протокола).

Импорт нужно подтвердить

Вместе со специальной декларацией по косвенным налогам в инспекцию следует представить пакет документов, подтверждающих импорт товаров из стран – участниц Таможенного союза, в частности:

– заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;

– выписку банка, подтверждающую уплату налога в бюджет;

– транспортные и товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров в Россию (по формам, установленным в соответствующих государствах);

– счета-фактуры на отгрузку товаров (если их оформление предусмотрено законодательством государств – членов Таможенного союза);

– договор (контракт), на основании которого товар ввозится в Россию.

Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 2 Протокола.

После того как компания-импортер сдаст в инспекцию пакет необходимых документов, ИФНС обязана их проверить и подтвердить факт уплаты «ввозного» налога в течение 10 рабочих дней. Для этого инспекторы проставляют соответствующие отметки на заявлении.

Аналогичные разъяснения приведены в письме ФНС России от 13 августа 2010 г. № ШС-37-2/9030@.

Налог можно принять к вычету

Действительно, сумму уплаченного «ввозного» налога можно принять к вычету, но для этого должны быть выполнены общие условия зачета налога:

– товары куплены для операций, облагаемых НДС (для перепродажи);

– товары приняты на учет, что подтверждается документально.

Есть еще ряд дополнительных требований. Обратимся к пункту 11 статьи 2 Протокола и пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Из этих норм следует, что принять «ввозной» налог к вычету фирма вправе, если в дополнение к общим требованиям соблюдаются еще и такие условия:

– сумма налога перечислена в бюджет и отражена в специальной декларации по косвенным налогам;

– факт уплаты налога подтвержден соответствующими документами.

Бумаги, подтверждающие факт уплаты налога, – это платежное поручение, выписка банка и заявление о ввозе товаров с отметкой налоговой инспекции.

Реквизиты заявления о ввозе и платежного поручения на перечисление налога необходимо зафиксировать в книге покупок.

Зачесть налог, уплаченный при ввозе товаров из стран Таможенного союза, импортер вправе не ранее того налогового периода, в котором все перечисленные условия будут выполнены.

Вариант 1. Товары приняты на учет (отражены на счете 41) 20 августа 2010 года.

Налог в бюджет импортер перечислил 20 сентября. В этот же день он представил в инспекцию специальную декларацию по косвенным налогам и пакет необходимых документов.

Вариант 2. Товары приняты на учет 20 сентября.

Налог в бюджет импортер перечислил 20 октября 2010 года. В этот же день он представил в инспекцию специальную декларацию, пакет необходимых документов и общую декларацию по НДС за III квартал. Соответственно заявление о ввозе (с отметками инспекторов) и «платежку» на уплату налога зарегистрировали в книге покупок в октябре.

А как быть, если импортер применяет спецрежим?

Если импортер применяет упрощенную систему налогообложения или считается плательщиком «вмененного» налога, то принять уплаченный «ввозной» налог к вычету он не может.

Дело в том, что право на зачет налога на добавленную стоимость имеют только плательщики этого налога.

А компании на спецрежимах таковыми не являются.

Фирма на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы» может включить сумму этого налога в состав налоговых затрат:

– либо на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (суммы НДС по оплаченным приобретенным товарам, стоимость которых включается в состав расходов);

– либо в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию России).

А вот при «упрощенке» с объектом «доходы» уплаченный «ввозной» НДС в налоговом учете не отражается.

В бухгалтерском учете сумму «импортного» налога включают в стоимость приобретенных товаров.

При импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза «ввозной» налог исчисляется и уплачивается в особом порядке. Его отражают в специальной декларации по косвенным налогам, которую сдают в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров на учет. Вместе с декларацией представляют пакет подтверждающих документов. Уплаченный «ввозной» налог можно зачесть и отразить в составе налоговых вычетов в общей декларации по НДС.

Статья написана по материалам сайтов: belaudit.by, profuchet.by, www.audit-it.ru.

«

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий