Учет курсовых разниц по Указу № 468 в 2019 году
В настоящее время многие компании открывают валютные счета, ведут расчеты в валюте и условных единицах, а, значит, бухгалтеру приходится сталкиваться с курсовыми разницами.
Напомним, что курсовая разница возникает на отчетную дату или дату погашения обязательства в результате переоценки активов и обязательств (абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006 ).
Содержание
- Курсовые и суммовые разницы в 2019 году
- Валютный счет и валюта в кассе: курсовые разницы
- Расчет курсовых разниц в 2018-2019 годах: пример
- Расчет курсовых разниц при приобретении внеоборотных активов и МПЗ
- Проводки (пример) в 2018-2019 годах
- Авансы и курсовые разницы
- Пример учета материалов и учета курсовых разниц
- Курсовая разница в налоговом учете в 2019 году
- Комментарий к Указу № 468: списание курсовых разниц в 2018 году
- Учет операций в иностранной валюте: изменения
- uchet_operaciy_v_inostrannoy_valyute_izmeneniya.jpg
- Учет операций в иностранной валюте по-новому
- Учет операций в иностранной валюте в 2019 году
- Бухгалтерское оформление операций в иностранной валюте
Курсовые и суммовые разницы в 2019 году
Раньше в Налоговом кодексе существовало понятие «суммовые разницы». Такие разницы возникали в случаях, когда оплата производилась в рублях, а сама задолженность была выражена в иностранной валюте или у.е. В этом было их отличие от разниц курсовых, которые образовывались, если задолженность выражена и оплата по ней производилась в иностранной валюте. С 2015 г. понятие суммовых разниц было исключено из законодательства и все разницы теперь считаются курсовыми.
Валютный счет и валюта в кассе: курсовые разницы
Простейший случай курсовых разниц – это переоценка остатков на валютном счете организации.
Расчет курсовых разниц в 2018-2019 годах: пример
На 30.11.2018 остаток по валютному счету будет переоценен по курсу на конец месяца (курс ЦБ РФ на 30.11.2018 — 66,6342). Поскольку курс ЦБ РФ увеличился, рублевый эквивалент валютных средств также увеличился. Организация признает прочий доход:
Если курс ЦБ РФ снизился, возникает прочий расход, который отражается противоположной проводкой: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 52.
Аналогично отражаются курсовые разницы по наличной иностранной валюте в кассе организации: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 50 «Касса» или Дебет счета 50 — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».
Расчет курсовых разниц при приобретении внеоборотных активов и МПЗ
Если организация приобретает основные средства, нематериальные активы или МПЗ по договорам в иностранной валюте или у.е., то стоимость активов фиксируется по курсу ЦБ РФ или иному согласованному курсу (если договор выражен в у.е. или иностранной валюте, но оплата производится в рублях) на дату принятия их к учету и в дальнейшем изменению не подлежит (п. 9 ПБУ 3/2006 ).
Переоценивается только задолженность по оплате поставщику за поставленные ценности. В итоге возникают положительные или отрицательные курсовые разницы
Проводки (пример) в 2018-2019 годах
На 30.11.2018 переоценке подлежит задолженность по оплате поставки. Поскольку курс ЦБ РФ на 30.11.2018 выше курса на дату принятия задолженности к учету, у организации возникает расход – ведь на конец месяца ей потребуется больше рублевых средств, чтобы оплатить поставку:
Авансы и курсовые разницы
Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и в дальнейшем не переоцениваются (п. 7, п. 9 ПБУ 3/2006). В случае приобретения, к примеру, материалов в счет выданного ранее аванса материалы приходуются по курсу на дату перечисления аванса.
Пример учета материалов и учета курсовых разниц
Трудности у бухгалтера возникают в случае, когда аванс не покрывает полностью сумму поставки. Тогда стоимость приобретенных ценностей складывается из двух величин: суммы аванса по курсу на дату уплаты аванса и суммы, не покрытой авансом, рассчитанной по курсу на дату принятия ценностей к учету.
Следовательно, на дату оприходования всей поставки материалов:
Курсовая разница в налоговом учете в 2019 году
Курсовые разницы учитываются при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов и расходов по тем же правилам, что и в бухгалтерском учете (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Комментарий к Указу № 468: списание курсовых разниц в 2018 году
31 декабря 2017 г. вступил в силу Указ № 468 об отражении курсовых разниц. Это не единственный нормативный документ, принятый в 2017 году и регулирующий порядок учета курсовых разниц. В частности, ранее был принят Указ № 298. Чтобы лучше разобраться, какие отношения регулирует Указ № 468, когда и как его применить, ответим на следующие вопросы.
На кого распространяется Указ № 468 и затрагивает ли он бухгалтерский учет? Данный документ касается коммерческих организаций (кроме банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) (далее – организации) и регулирует порядок отражения курсовых разниц в налоговом учете (точнее, их включения во внереализационные доходы при налогообложении прибыли), а также участие курсовых разниц при исчислении части прибыли (дохода) согласно Указу № 637, обязывающему госпредприятия и объединения перечислять часть прибыли в бюджет. Вопросы бухгалтерского учета в Указе № 468 не раскрываются, но вместе с тем он повлияет и на бухучет в части необходимости отражения отложенного налогового обязательства.
На какие курсовые разницы распространяется Указ № 468? Списать в состав внереализационных доходов по Указу № 468 можно только те курсовые разницы, которые накопились на счете 98 в связи с применением Указа № 103.
Напомним, согласно Указу № 103 курсовые разницы, образовавшиеся в январе и августе 2015 г., а также в течение всего 2016 года и числящиеся у коммерческих организаций в составе доходов (расходов) будущих периодов, должны списываться на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2017 г. (данное правило не касается банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) .
Указ № 468 изменяет этот порядок списания положительных курсовых разниц в части их налогового учета.
Как списываются курсовые разницы по Указу № 468? Указом N 468 установлено, что организации, у которых суммы курсовых разниц, числящиеся на 31.12.2017 в составе доходов будущих периодов (т.е. на счете 98), превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов (т.е. на счете 97), вправе включить сумму превышения во внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г. Эту сумму превышения можно также учитывать в 2018 году и при расчете части прибыли по Указу № 637.
Отметим, в Указе № 468 не предусмотрена возможность списания в 2017 году курсовых разниц, учтенных на счете 98, на счет 97 в пределах сумм курсовых разниц, числящихся на 31.12.2017 в составе расходов будущих периодов. Это означает, что для списания этих сумм курсовых разниц следует применять Указ № 103, то есть их надо списать со счета 98 и 97 в равных размерах соответственно на доходы и расходы по финансовой деятельности (на субсчета 91-1 и 91-4). Иначе говоря, «схлопывание» курсовых разниц записью Д 98 – К 97 не предусмотрено.
Таким образом, в 2017 году положительные курсовые разницы в сумме, равной остатку отрицательных курсовых разниц, учтенных на счете 97, списываются в кредит счета 91-1, а отрицательные курсовые разницы в таком же размере списываются в дебет счета 91-4. При этом в налоговом учете эти курсовые разницы отражаются без особенностей. Остаток положительных курсовых разниц на счете 98 подлежит списанию в налоговом учете в следующем году не позднее 31.12.2018 по решению руководителя. В бухгалтерском учете 31.12.2017 на этот остаток надо сделать запись Д 98 – К 91-1 и начислить от него отложенное налоговое обязательство (Д 99 – К 65). По мере включения этого остатка во внереализационные доходы отложенное налоговое обязательство погашается .
Применяется ли Указ № 468, если по состоянию на 31.12.2017 остаток курсовых разниц на счете 97 больше, чем на счете 98? Нет. В этом случае организации могут применить положения Указа № 298. В отличие от Указа № 468 он позволяет «схлопнуть» курсовые разницы на счетах 97 и 98 в одном размере, а оставшиеся после этого списания отрицательные курсовые разницы перенести в дебет счета 91-4 и учесть их в составе внереализационных расходов в порядке и сроки, установленные руководителем, но не позже 31.12.2018 .
Таким образом, чтобы определить, какой Указ можно применить (№ 298 или № 468), организациям необходимо сопоставить остатки курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. на счетах 97 и 98:
Можно ли не применять Указы № 298 и № 468? Да. Если организация не желает переносить списание курсовых разниц на 2018 год по Указу № 298 или № 468, то применяется Указ N 103. В этом случае имеющиеся остатки курсовых разниц списываются 31 декабря 2017 г. со счетов 97 и 98 на счет 91 в общеустановленном порядке: Д 91-4 – К97 и Д 98 – К91-1.
Таким образом, организации вправе самостоятельно определить, как списать курсовые разницы: по Указу N 103 либо по Указу N 298 или Указу № 468 (в зависимости от того, каких курсовых разниц больше – отрицательных или положительных).
Надо ли менять учетную политику при применении Указа № 468? Если организация проводит списание по Указу № 103 (т.е. в прежнем порядке), то в учетной политике менять ничего не надо. Если же она хочет воспользоваться правом, предоставленным Указом N 468, полагаем, ей понадобится внести изменение в учетную политику, указав в ней порядок списания курсовых разниц согласно Указу N 468.
Учет операций в иностранной валюте: изменения
uchet_operaciy_v_inostrannoy_valyute_izmeneniya.jpg
Похожие публикации
Согласно требованиям ст. 12 закона № 402-ФЗ от 06.12.2011«О бухучете» все активы и обязательства компаний отражаются в учетных регистрах и отчетности в валюте РФ – рублях. Это правило касается и операций, осуществляемых с валютой других государств: стоимость имущества, валютной денежной массы, инвестиций или задолженности пересчитываются в рубли. Критерии формирования информации об имуществе и обязательствах, стоимость которых выражается в иностранной валюте, определяет ПБУ 3/2006. С начала 2019 года в этот документ приказом Минфина РФ от 09.11.2017 № 180н вносится ряд изменений. Узнаем о них подробнее.
Учет операций в иностранной валюте по-новому
Основные изменения приведены также в Информационном сообщении Минфина РФ от 12.12.2017 № ИС-учет-10. Новшества коснулись следующих операций:
По применению кросс-курсов
П. 5 ПБУ 3/2006 регламентирует пересчет любой из балансовых позиций в рубли по установленному ЦБ курсу. Теперь, если компании необходимо произвести пересчет в рубли с валюты, по которой официальный курс не установлен Центробанком, сделать это надо по кросс-курсу, рассчитанному на базе курсов валют, установленных Банком России.
Пример:
курс AUD/USD — 1,4029;
курс RUB к USD – 66,5022;
курс RUB к AUD – 66,5022 / 1,4029 = 47,4034;
По пересчету доли начисленной, но неоплаченной выручки
По действующим до окончания 2018 года правилам (п. 7 ПБУ 3/2006) пересчет стоимости в рубли производится на даты совершения операции и отчетную (кроме средств авансов, полученных и выданных, предоплаты и т.п.). С 2019 года пересчитываться также будет и не предъявленная к оплате выручка, превышающая сумму полученного аванса. При этом полученная предоплата (аванс) не пересчитывается.
Пример:
Компания в сентябре выполняла работы по договору стоимостью 6000 евро по факту получения в том же месяце аванса в размере 50% (3000 евро). Фирма составляет квартальную бухотчетность. Допустим, что курс евро, установленный ЦБ составил:
на дату поступления аванса (10 сентября) – 70 руб./евро;
на день подписания акта выполненных работ (20 сентября) – 73 руб./евро;
на отчетную дату (30 сентября) – 75 руб./евро.
Как бухгалтер оформит учет операций в иностранной валюте:
В 2019 году
На 10.09. получен аванс (3000 х 70)
На 30.09. (3000 х (75 – 73)) положительная курсовая разница по расчетам с покупателем
На 30.09. (3000 х (75 – 73)) – прочие расходы от пересчета неоплаченной части выручки
По хеджированию валютных рисков
В новой редакции ПБУ 3/2006 утвержден механизм защиты активов от колебаний валютного рынка, например, когда компания ведет внешнеторговую деятельность. Хеджировать валютные риски можно оформлением сделок по купле-продаже инвалюты или соглашений на условиях отсроченного исполнения с применением различных фининструментов, таких как опционные, фьючерсные, форвардные или своп-договоры.
По новым правилам, с 2019 года, курсовые разницы по валютным активам, приобретенным для защиты от рисков, можно будет учитывать по критериям МСФО (п. 14.1 ПБУ 3/2006). На эту категорию разниц в курсах валют не будут распространяться нормы п. 13 ПБУ 3/2006 об учете.
По ведению бизнеса за рубежом
С начала 2019 года пересчету в рубли подлежат активы, использующиеся компанией в работе за рубежом, стоимость которых сегодня пересчитывается на дату принятия к учету (п. 17 ПБУ 3/2006). Это преимущественно вложения в ОС, НМА, ТМЦ и т.п. По новому руководству все подобные валютные позиции придется пересчитывать по курсу ЦБ на отчетную дату (п. 16 ПБУ 3/2006);
Для предприятий, ведущих экономически выгодную деятельность, в основном, в инвалюте (за границей или на территории РФ) п. 19.1 ПБУ 3/2006 уточнены правила учета. Такая компания сможет обособлено формировать в бухучете и отчетных формах информацию о валютных активах и обязательствах по соответствующему сегменту, выделенному в соответствии с ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам».
Перечислив основные грядущие изменения, напомним, как осуществляется бухгалтерский учет операций в иностранной валюте.
Учет операций в иностранной валюте в 2019 году
Кардинальных перемен в учете валютных операций не предвидится. По-прежнему их учитывают, применяя активные счета 52, 55, 57, а кассовые операции относят на субсчет 50/4.
По дебету этих счетов фиксируется поступление, по кредиту – списание средств со счета. Для удобства ведения раздельной аналитики открывают субсчета. Кассовые операции в иностранной валюте осуществляются в компаниях, ведущих внешнеторговые операции. Они находят отражение на субсчете 50/4, при этом все валютные потоки учитываются в рублях, фиксируясь в кассовой книге компании.
Связанные с рыночным колебанием рубля курсовые разницы на разные дни оценки валютных резервов, отражаются на счете прочих доходов и расходов 91.
Бухгалтерское оформление операций в иностранной валюте
Основными валютными операциями принято считать продажу и покупку валюты, расчеты по сделкам с иностранными партнерами. Приведем типовые проводки по учету этих операций:
Операции
Д/т
К/т
Поступления на валютный счет
ОТДЕЛЬНЫЕ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ МОЖНО СПИСЫВАТЬ НА ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ НЕ ПОЗДНЕЕ 31 ДЕКАБРЯ 2018 ГОДА.
Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 28.12.2017 № 468Указ Президента Республики Беларусь от 28.12.2017 № 468 «Об отражении курсовых разниц в налоговом учете» (далее — Указ № 468) принят в целях обеспечения стабильной работы коммерческих организаций и вступил в силу с 31 декабря 2017 г. (после его официального опубликования) (п.2 Указа № 468).
Налоговый учет отдельных курсовых разниц
Коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций), у которых суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, вправе сумму такого превышения в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г.:
• включать в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении;
• учитывать при исчислении части прибыли (дохода) в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28.12.2005 № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития» (далее — Указ № 637) (п.1 Указа № 468).
Рассмотрим отдельные вопросы, возникающие в связи с принятием Указа № 468.
Действие Указа № 468
Нормы Указа № 468 следует рассматривать в увязке с нормами Указа Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее — Указ № 103), п.1 которого предусмотрено, что коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц:
• образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2017 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств вправе относить на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств — на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года;
• образовавшихся с 1 по 31 января 2015 г., с 1 по 31 августа 2015 г. и с 1 января по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в случаях, не предусмотренных выше (то есть во всех случаях, за исключением возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства (до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств), основных средств), вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2017 г.
Статья написана по материалам сайтов: ilex.by, spmag.ru, bii.by.
»
Загрузка...