+7 (499) 938-56-19  Москва

+7 (812) 467-37-83  Санкт-Петербург

8 (800) 511-49-68  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Погашение кредиторской задолженности — срок, дебиторская, уклонение

В современной экономике важная роль отведена долгам, с ними сталкивалось большинство юридических и физических лиц. И для грамотного распределения финансовых ресурсов организациям необходимо вести строгий учет всех денежных операций, включая процессы, связанные с долговыми обязательствами.

Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности составляют неотъемлемую часть бухгалтерского учета. Рассмотрим основные понятия в соответствии с законодательными актами и нюансы положения по бух. учету. Заимодателям и заемщикам важно в определенные сроки решать возникающие проблемы, т. к. неисполнение взятых на себя обязательств может обернуться наступлением уголовной ответственности.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта слева или звоните по телефону

Понятие дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность являет собой совокупность долгов, которые причитаются организации от контрагента, согласно заключенному соглашению. В бухгалтерском учете в качестве такой задолженности принимают объекты имущественных прав.

В соответствии со ст. 128 ГК РФ, объектами гражданских прав выступают вещи, в том числе денежные ресурсы, акции и другие ценные бумаги, имущественные права, объекты собственности, услуги и работы, продукты интеллектуального труда, сведения и нематериальные богатства. Отсюда следует, что дебиторский долг входит в состав имущества предприятия.

Таким образом, прослеживается четкая связь между имущественными правами и дебиторской задолженностью, определение ГК РФ позволяет прийти к выводу, что право на приобретение подобного долга является имущественным, а сама задолженность составляет долю капитала компании.

К образованию указанной задолженности приводит несовпадение перехода имущественного права на те или иные объекты с согласованной в договоре оплатой на конкретную дату. Кроме того, «дебиторка» может представлять возможности для погашения кредиторского долга, долю реализованной, но не оплаченной продукции или оборотные средства учреждения.

  1. Нормальная: долги за произведенные труды, оказанные услуги и т. п., время расчетов по которым ещё не настало, но права собственности уже перешли.
  2. Просроченная: долги за труды, продукцию и различные услуги, оплата которых не была произведена в установленный период времени. При этом она может быть сомнительной (задолженность, необеспеченная залоговым имуществом, гарантией банка или поручительством) и безнадежной (долги с прошедшим периодом исковой давности и такие, обязательства по которым прекращены).

Кроме того, дебиторский долг может быть краткосрочным (оплата должна быть произведена в течение года после отчетного периода) и долгосрочным (погашение должно состояться спустя год после отчетного периода).

Для грамотного регулирования финансовых потоков учреждения необходимо иметь четкие представления не только о дебиторской задолженности, но и о кредиторской. Своевременное заполнение бухгалтерских отчетов в соответствии с рекомендациями нормативных документов помогут избежать проблем в будущем.

Понятие кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность подразумевает материальные средства (объекты собственности, финансы, продукцию), переданные другому лицу на некоторых условиях и не возвращенные в оговоренный период времени.

Частая причина возникновения таких долгов кроется в недостаточности собственных средств для выполнения обязательств должным образом или в умышленном нарушении пунктов соглашения.

Указанная задолженность может появиться из-за просроченных платежей при оплате услуг и продукции, по векселям или предоплате, по присуждению премий или по внесению взносов в различные фонды (бюджетные или внебюджетные). Различают краткосрочную задолженность (длится менее года) и долгосрочную (сроком более года).

Кредиторская задолженность определения ГК РФ строго не имеет. Однако есть ряд статей, так или иначе имеющих отношение к данному понятию. Так, исходя из ст. 307 ГК РФ, можно сделать вывод о том, что такой долг предполагает возникновение обязательств между заемщиком и заимодателем на основании договора, при этом должник должен исполнить требования взыскателя надлежащим образом.

Если говорить о бухгалтерском балансе, то там КЗ (кредиторская задолженность) выражается в графе 1520 специального формуляра на основе конкретных расчетов:

  • с покупателями изделий;
  • с работниками (выплата зарплат и вознаграждений);
  • с поставщиками предметов торговли;
  • с подрядчиками;
  • в пределах долгосрочных и краткосрочных займов;
  • ФНС РФ по налоговым сборам;
  • ФСС РФ по страховым отчислениям (в систему ОМС и ОПС);
  • остальные долги перед финансовыми компаниями.

Внимание! Кредиторская задолженность представляет собой пассив на балансе предприятия, а дебиторская обозначается в активе.

Долги могут быть выражены как в национальной валюте, так и в иностранной, допускается обозначение условных единиц. Основание для фиксации долга на балансе – первичная документация. Рассмотрим особенности заполнения бухгалтерского учета.

ПБУ по кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность – это долги одного предприятия другому, а также работникам и остальным кредиторам, поэтому при анализе данных необходимо четко различать типы заимодателей. Каждому из них соответствует определенный счет на бух. балансе:

  • 60, где указываются расчетные операции с поставщиками и подрядчиками;
  • 62 – расчетные операции с различными клиентами (покупателями и заказчиками);
  • 66 – сделки по краткосрочной ссуде;
  • 67 – сделки по долгосрочной ссуде;
  • 68 – отчетные процедуры по налоговым и другим сборам;
  • 69 – деятельность по социальному страхованию;
  • 70 – выплата сотрудникам заработной платы;
  • 71 – денежные операции с ответственными и подотчетными работниками;
  • 76 – расчетные процедуры с различными заимодателями и заемщиками.

Отражение кредиторской задолженности ПБУ имеет ряд особенностей:

  1. Нельзя производить зачет между пунктами активов и пассивов. Например, по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» сальдо равно 2 500 рублей, по субсчету 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» дебетовое сальдо = 3000 рублей, а кредитовое = 4 500 рублей. В бух. балансе сведения по счету 68 нужно предоставить подробно, т. е. указать, что в составе ДЗ – 3000 рублей, а в составе КЗ – 4 500 рублей.
  2. В документе КЗ в основном обозначается как долгосрочная (раздел 4), исключение для задолженности со сроком погашения не более года после отчетного периода, в этом случае её принято считать краткосрочной (раздел 5).
  3. КЗ, обозначенная в валюте других стран, переводится в рублевый эквивалент по актуальному курсу. Однако не нужно пересчитывать долги, образованные благодаря авансу, и оставшиеся денежные средства, выделенные для целевого субсидирования.
  4. КЗ при бух. учете отображают вместе с начисленными процентами (п. 73 ПВБУ № 34н).
  5. К прочим расходам относятся все неустойки и штрафные санкции (с которыми согласна организация, или имеется исполнительный лист), которые также выражаются в структуре КЗ (п. 76 ПВБУ 34н).

Ведение бухгалтерского учета необходимо для того, чтобы можно было контролировать время исполнения обязанностей, анализировать материальную независимость и разрабатывать политику развития организации.

Вместе с тем, учет кредиторского долга нужен для формирования налоговых и бухгалтерских отчетов, для определения размеров налоговых отчислений. Величину долга выясняют благодаря ПБУ 10 / 99, куда относят суммы НДС и все акцизы.

ПБУ по дебиторской задолженности

Фактически организации фиксируют все проводимые денежные процедуры, опираясь на ПБУ. Учет дебиторской задолженности ведется в документах следующим образом:

  • 60, где отображаются расчетные процедуры по авансам (в рублях – 2, в условных единицах – 2, в валюте – 22);
  • 62 – взаимодействие на денежной основе с различными клиентами (покупателями и заказчиками (в рублях – 1, в условных единицах – 6, в валюте – 11, по векселям – 3);
  • 73 – выплаты сотрудникам в остальных случаях;
  • 76 – расчетные процедуры с заимодателями и заемщиками (по страхованию в рублях – 1, по претензии в рублях – 2, по дивидендам и прочим доходам – 3, по страхованию в валюте – 11, по претензии в валюте – 22).

Кроме того, на счет 63 относят сомнительные долги, обязательства по которым не были исполнены в положенное время и те, что не были ничем обеспечены. Размер резерва составляется по каждой ДЗ, исходя из платежеспособности должника и анализа его возможностей по исполнению требований. Для описания резервов используют такие проводки в БУ:

  • Д 91-2 К 63 (по размеру сомнительного долга);
  • Д 63 К 60, 62, 71, 73, 76 (после того, как прошел период действия искового заявления, можно закрыть долги благодаря резерву);

Внимание! Дебиторская задолженность выражается в активе за минусом запасов сомнительных обязательств в бухгалтерском документе. Вместе с тем последовательность составления и структура таких резервов в налоговом документе и бух. учете будут различными.

Объем ДЗ в подобных отчетах регистрируется по шифру графы 1230, где прописывается чистый остаток указанных выше счетов. Положения по бух. учету обязательны для всех организаций, стандарты регламентированы Минфином РФ.

Статья 177 УК РФ

Каждая сторона договорных отношений должна должным образом выполнять взятые на себя обязательства и соблюдать нормы закона, в противном случае за правонарушение предусмотрено наказание. Так, согласно ст. 177 УК РФ, злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности карается следующим образом:

  1. Штраф величиной до 200 000 рублей или эквивалентный зарплате (другому источнику дохода) за полтора года.
  2. Обязательные работы на период до 480 часов.
  3. Принудительный труд сроком до 24 месяцев.
  4. Арест на полгода.
  5. Лишение свободы сроком до 24 месяцев.

При этом под злостным уклонением подразумевается:

  • неисполнение обязательств по погашению долга в установленный период времени, когда имеется кредиторская задолженность в большом объеме;
  • есть судебное решение о взыскании денежных средств;
  • доказано нежелание должника исполнять законные требования. Крупным считается долг, превышающий 250 000 рублей.

Данное правонарушение относится к типу преступлений малой тяжести, однако есть вероятность, что дело смогут охарактеризовать как мошенничество, что означает совершение более тяжкого преступления.

Поэтому необходимо своевременно выполнять обязательства, а в случае возникновения проблем, принять все законные меры по урегулированию вопросов. Ведь осужденные по ст. 177 УК РФ испортят свою репутацию, понесут соответствующее наказание, и в будущем появятся сложности с оформлением кредитов.

Заключение

На предприятии должен вестись строгий учет всех данных финансовых операций, в том числе и тех, что касаются дебиторской и кредиторской задолженности.

Важно правильно заполнять документы, следуя стандартам положения бухгалтерского учета, указывать достоверные сведения, использую необходимые проводки. И не забывать, что для должника предусмотрена уголовная ответственность за злостное уклонение от исполнения договорных обязательств.

Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

Погашение кредиторской и взыскание дебиторской задолженности

Как показывает практика, каждая компания сталкивается с проблемами погашения кредиторской или взыскания дебиторской задолженности. Кредиторская задолженность означает, что фирма имеет долги перед своими контрагентами: другими организациями, предпринимателями и (или) гражданами. Дебиторская задолженность — это сумма долгов, причитающихся фирме со стороны других организаций, предпринимателей, граждан, являющихся ее должниками. Рассмотрим, что нужно сделать, чтобы погасить кредиторскую и взыскать дебиторскую задолженность.

Взыскание задолженности

Одна из задач любой компании — не допустить задолженности, которую невозможно вернуть. Для этого нужно предельно внимательно отнестись к своему контрагенту и оформлению отношений с ним, а именно:

— принимать решение о выполнении работ (оказании услуг, поставке товаров и т.д.) только после тщательного изучения информации о контрагенте и его платежеспособности;

— выполнять работы (оказывать услуги, поставлять товары и т.д.) только на основании заключенного с контрагентом договора. При этом в договоре должны быть установлены сроки и порядок выполнения обязательств, а также ответственность за их неисполнение.

Если все-таки дебиторская задолженность возникла, то добиться возврата долгов можно как в претензионном, так и в судебном порядке.

Претензионный порядок взыскания

Иногда с должником можно договориться о возврате долга, не обращаясь в суд. Для этого нужно направить ему претензию. Такой порядок взыскания более быстрый и менее дорогой, чем при судебном разбирательстве.

Более того, в некоторых случаях предъявление претензии является обязательным этапом возврата долга. По закону ее нужно предъявить, если спор возник из договора перевозки, экспедиции или оказания услуг связи. Кроме того, претензионный порядок является обязательным, если стороны написали о нем в договоре. Если в таких случаях претензионный порядок не соблюсти, суд не будет рассматривать дело о возврате долга.

Претензией называют документ, который обращен к контрагенту, не выполняющему условия договора. Ее составляют в письменном виде. Требования следует изложить в жесткой, но вежливой форме. В тексте претензии нужно указать следующие сведения:

— на чем основаны отношения сторон претензии (например, договор или гарантийное письмо);

— как возник долг (с указанием документов, подтверждающих факт задолженности. Это могут быть акты выполненных работ, сверки взаиморасчетов, накладные);

— ссылки на конкретные условия договора, нарушение которых вызвало претензионное требование;

— требования к должнику, а именно: сумма долга с его расчетом, срок погашения задолженности, а также выплаты штрафов, пеней, неустоек. Если расчет долга громоздкий, его можно оформить как приложение к претензии;

— срок, в течение которого должник обязан рассмотреть претензию и отреагировать на нее.

В претензии желательно сослаться на нормы законодательства, в соответствии с которыми заявитель претензии обосновывает свои требования. В ней нужно предусмотреть, что в случае неудовлетворения требований или нерассмотрения их в установленном порядке заявитель обратится в суд.

Это интересно:  Всё, что нужно знать о прописке

Претензию подписывает руководитель фирмы. К ней следует приложить документы (или их копии), которые обосновывают претензионные требования.

Судебный порядок

Если обращение к должнику с претензией не принесло результатов, нужно готовиться к судебному разбирательству. Для этого необходимо подготовить исковое заявление и подать его в арбитражный суд. Фирма-кредитор в таком случае является истцом, а должник — ответчиком.

По общему правилу иск подают в суд по месту нахождения или жительства должника. В некоторых случаях фирма-кредитор сама может выбрать, в какой суд ей обратиться. Это возможно, например, если адрес должника неизвестен или он проживает в другой стране. Полный перечень таких случаев указан в ст. 36 Арбитражного процессуального кодекса.

Срок для обращения в суд (он называется сроком исковой давности) составляет три года с момента, когда фирма узнала или должна была узнать, что контрагент имеет задолженность по отношению к ней. Если этот срок истек, то суд откажет в удовлетворении иска.

В отдельных случаях закон устанавливает специальные сроки, в которые фирма вправе обратиться в суд. Например, при нарушении условий договоров перевозки такой срок составляет один год (п. 3 ст. 797 ГК РФ), договоров имущественного страхования — два года (ст. 966 ГК РФ).

Законодатель допускает только письменную форму искового заявления. Основные требования к его содержанию содержит ст. 125 Арбитражного процессуального кодекса. В исковом заявлении нужно указать:

— название арбитражного суда, в который подают иск;

— название истца и его адрес;

— название ответчика, его место нахождения или место жительства;

— требования истца к ответчику. Их истец должен подтвердить ссылками на законодательство;

— обстоятельства, на которых основаны исковые требования, и подтверждающие их доказательства;

— расчет взыскиваемой суммы. Нужно отразить порядок исчисления основной задолженности, а также пени;

— сведения о соблюдении истцом досудебного (претензионного) порядка, если он предусмотрен законом или договором;

— сведения о принятых судом обеспечительных мерах;

— перечень документов, которые прилагают к иску.

Если в исковом заявлении не будет хотя бы одного из этих сведений, то судья иск не примет.

К исковому заявлению нужно приложить ряд документов:

— квитанцию о направлении иска должнику;

— квитанцию или платежное поручение об уплате госпошлины;

— копии документов, подтверждающих обстоятельства, на которых истец основывает свои требования (например, договор, акты сверки взаиморасчетов);

— копии свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица;

— доверенность, подтверждающую полномочия на подписание иска и ведение дела в суде. Она нужна, если от имени истца действует не руководитель фирмы, а другое лицо;

— копию определения арбитражного суда об обеспечении имущественных интересов до предъявления иска (если оно есть);

— документы, подтверждающие соблюдение истцом претензионного порядка. Они необходимы, если такой порядок предусмотрен законом или договором.

Иск должен подписать руководитель истца или его представитель, действующий по доверенности.

Перед тем как подать исковое заявление в арбитражный суд, необходимо направить копию иска и приложенных к нему документов должнику. Отправлять их лучше по почте заказным письмом с уведомлением о вручении.

Обеспечительные меры

В ряде случаев у фирмы могут возникнуть обоснованные опасения, что спорные денежные средства должник потратит или скроет.

Чтобы избежать нежелательных последствий, кредитор может попросить суд принять обеспечительные меры, а именно наложить арест на денежные средства или другое имущество, принадлежащее должнику.

Согласно ст. 91 Арбитражного процессуального кодекса суд вправе применить и другие обеспечительные меры.

Для наложения ареста на средства должника фирма-кредитор должна подать в суд заявление об обеспечении иска.

Обычно заявление подают в суд одновременно с иском. Его оформляют как отдельный документ или излагают в исковом заявлении.

Примечание. Заявление об обеспечении иска можно подать на любой стадии рассмотрения спора. Можно сделать это даже до предъявления иска.

В заявлении нужно указать:

— название суда, в который его подают;

— сведения об истце и ответчике (их названия, место нахождения или жительства);

— обоснование причины обращения с заявлением об обеспечении иска;

— обеспечительная мера, которую просит принять заявитель. При этом он самостоятельно определяет такую меру;

— перечень прилагаемых документов.

Заявление об обеспечении иска оплачивают государственной пошлиной. Поэтому к нему нужно приложить документ, подтверждающий ее уплату. Размер госпошлины установлен пп. 9 п. 1 ст. 333.21 Налогового кодекса. Если она не уплачена, заявление об обеспечении иска суд не рассмотрит.

Также к заявлению следует приложить документы, которые могут подтвердить возможные убытки, например копии договоров с контрагентами.

Суд должен рассмотреть заявление об обеспечении иска не позднее следующего дня с момента поступления к нему этого заявления. По результатам рассмотрения суд выносит определение. Он направляет его всем заинтересованным лицам.

Определение суда об обеспечении иска должно быть исполнено немедленно. На его основании суд выдает исполнительный лист.

Обычно обеспечительные меры действуют до исполнения решения суда, которым закончено рассмотрение дела по существу.

Мировое соглашение

На любой стадии судебного разбирательства истец и ответчик могут заключить мировое соглашение. Оно представляет собой договоренность сторон о прекращении спора на основе взаимных уступок.

Мировое соглашение заключают только в письменной форме. Оно обязательно должно содержать сведения об условиях, размере и сроках погашения долга.

Утверждает мировое соглашение суд в присутствии сторон спора.

Вопрос об утверждении мирового соглашения суд разрешает в течение месяца со дня его подачи. А утверждает только в том случае, если оно не противоречит закону и не нарушает права и законные интересы других лиц. Об утверждении мирового соглашения, как и об отказе в его утверждении, арбитражный суд выносит определение. Оно подлежит немедленному исполнению.

Мировое соглашение должно быть исполнено в порядке и в сроки, которые предусмотрены этим соглашением. Если это не будет сделано добровольно, истец может подать в суд ходатайство о выдаче ему исполнительного листа. С его помощью мировое соглашение будет исполнено принудительно.

Исполнение решения суда

Суд, приняв исковое заявление, рассматривает спор. После этого он принимает решение, которое обязательно для сторон.

К сожалению, далеко не всегда должник исполняет его. В таких случаях для взыскания долга приходится обращаться к судебным приставам.

Но сначала нужно получить в суде исполнительный лист. Его выдает тот же суд, что вынес решение по делу, после того, как решение вступит в законную силу. Далее сам суд или взыскатель направляет исполнительный лист в службу судебных приставов. Этот документ можно предъявить к исполнению в течение трех лет.

Получив исполнительный лист, пристав в течение трех дней должен вынести постановление о возбуждении исполнительного производства. Он обязан выслать должнику копию этого постановления и указать в нем срок для добровольной уплаты денег. Если должник не заплатил деньги в этот период, пристав начинает принудительное исполнение исполнительного листа.

При взыскании долга используют следующие меры принудительного исполнения:

— взыскание имущества должника, в том числе денежных средств;

— арест имущества должника;

— изъятие у должника имущества, присужденного взыскателю.

Взыскание имущества состоит из нескольких этапов.

В первую очередь пристав взыскивает денежные средства на счетах должника в банках. Затем он изымает наличные деньги. Если денег в рублях недостаточно, пристав взыскивает недостающие средства в иностранной валюте. Наличные он сдает для продажи в банк, имеющий право продавать валюту. Если же валюта находится на счетах в банке, пристав направляет в этот банк постановление с требованием продать валюту в сумме, подлежащей взысканию.

Деньги, взысканные с должника, переводят на депозитный счет подразделения судебных приставов. В течение пяти дней после этого их перечисляют или выдают взыскателю. Не востребованные взыскателем денежные средства хранят на депозитном счете подразделения судебных приставов в течение трех лет. По истечении этого срока деньги перечисляют в федеральный бюджет.

Взыскание на имущество накладывают, если денежных средств должника недостаточно. Закон устанавливает очередность взыскания имущества (ст. 94 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»). В первую очередь взыскание налагают на имущество, не участвующее в производстве (например, легковой автотранспорт, предметы дизайна офиса). Во вторую очередь взыскание накладывают на имущественные права, которые непосредственно не используют в производстве. В третью очередь — на недвижимое имущество, непосредственно не участвующее в производстве. И только в крайнем случае пристав может описать недвижимость, сырье и материалы, находящиеся в производственном обороте.

Пристав-исполнитель вправе, в том числе и в течение срока, установленного для добровольного исполнения требований, арестовать имущество должника.

Арестованное имущество может остаться на хранении у должника. При этом должник отвечает за сохранность арестованного имущества. В то же время пристав может передать арестованное имущество на хранение другой фирме.

Порядок реализации имущества должника устанавливает ст. 87 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Если в течение месяца имущество продать не удалось, пристав выносит постановление о снижении его цены на 15 процентов. Если и после этого имущество не реализовано, взыскатель может оставить его себе. В случае отказа взыскателя от имущества оно возвращается должнику.

Погашение задолженности

Кредиторская задолженность может привести к определенным негативным последствиям для компании, например к возникновению неустойки, нанесению ущерба деловой репутации фирмы, привлечению к уголовной ответственности ее руководителей.

Помочь в такой ситуации может реструктуризация долгов. Реструктуризация позволяет получить уступки со стороны кредитора, например:

— сократить сумму долга;

— изменить сроки (отсрочить или рассрочить) погашения задолженности;

— уменьшить размер неустойки по невыполненным обязательствам.

Взамен этого кредитор претендует на различные права и имущество, принадлежащее должнику.

Наиболее часто используют такие варианты реструктуризации долгов, как взаимозачет, отступное, новация. Рассмотрим эти способы погашения кредиторской задолженности.

Взаимозачет

Как показывает практика, нередки случаи, когда у двух фирм есть взаимные денежные требования друг к другу. В таких случаях можно прибегнуть к взаимозачету.

Гражданский кодекс в ст. 410 устанавливает условия взаимозачета. Он возможен, если:

— требования носят встречный характер. Это означает, что между двумя фирмами, которые хотят произвести зачет, должны быть заключены два самостоятельных договора. При этом организация, выступающая кредитором по одному договору, по другому должна являться должником;

— требования являются однородными, то есть стороны должны друг другу одинаковый предмет, например деньги. Если одна сторона требует деньги, а другая — выполнение работ, зачет невозможен;

— срок исполнения обязательств наступил, не указан или определен моментом востребования.

Закон устанавливает случаи, когда взаимозачет невозможен, например при взыскании алиментов или при возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью. Полный перечень таких случаев указан в ст. 411 Гражданского кодекса.

Чтобы произвести зачет, стороны не обязательно должны иметь равные взаимные долги. Если обязательства не равны, зачет можно произвести на сумму наименьшей задолженности.

Взаимозачет должен быть оформлен письменно. По закону для зачета достаточно заявления одной стороны. Также можно подписать двустороннее соглашение.

Отступное

Если оснований для взаимозачета нет, можно использовать отступное.

Отступное предполагает, что вместо уплаты долга или его части фирма-должник предоставляет кредитору какое-либо имущество.

Использовать отступное можно, если:

— у должника есть определенное имущество, которое он согласен отдать вместо уплаты долга. При этом такое имущество не должно являться обеспечением по другим обязательствам;

— кредитор заинтересован в этом имуществе.

Отступное оформляют соглашением между сторонами. В нем устанавливают размер, сроки и порядок предоставления отступного (ст. 409 ГК РФ).

Если стороны заключили соглашение об отступном, кредитор не вправе требовать выплаты долга до истечения установленного сторонами срока предоставления отступного.

Обычно с предоставлением отступного прекращаются все обязательства по выплате долга, включая неустойку. Стороны в соглашении об отступном могут предусмотреть другое правило.

В тех случаях, когда стоимость отступного меньше долга, он считается погашенным полностью или частично в зависимости от воли сторон, выраженной в соглашении об отступном. Если же этот момент в соглашении не оговорен, суды исходят из того, что долг считается погашенным полностью. Так сказано в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 декабря 2005 г. N 102 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 ГК РФ».

Новация

Для погашения кредиторской задолженности можно также воспользоваться новацией.

При новации должник и кредитор договариваются о замене первоначального обязательства другим обязательством. Таким образом, долг погашается, а взамен него у компании-должника возникают другие обязательства.

Новация предполагает обязательное изменение:

— предмета обязательства. Например, вместо выплаты денег должник будет оказывать услуги;

— или способа исполнения обязательства. К примеру, платить по договору должник будет не деньгами, а своей продукцией.

В некоторых случаях закон запрещает новацию. Например, она невозможна в отношении обязательств по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, и по уплате алиментов (п. 2 ст. 414 ГК РФ).

При новации первоначальное обязательство прекращается. Например, если обязательство по оплате товара стороны меняют на обязательство по оказанию услуг, то кредитор не имеет права требовать с должника денег за товар, а может теперь претендовать только на услуги, оговоренные в соглашении.

Обычно новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным долгом. То есть, заключив соглашение о новации, должнику не нужно платить неустойку за свою задолженность, начисленную до новации. Впрочем, в соглашении стороны могут установить другое правило.

Это интересно:  Автокредит через брокера

Соглашение о новации заключают в письменной форме. В нем нужно указать:

— какое обязательство стороны прекращают;

— какое обязательство возникает взамен;

Также в соглашении необходимо согласовать существенные условия нового обязательства (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. N 103 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 414 ГК РФ»).

Примечание. По соглашению сторон долг может быть заменен заемным обязательством. Так сказано в ст. 818 Гражданского кодекса.

Ответственность за уклонение

Руководителя фирмы за уклонение от уплаты долгов могут привлечь к уголовной ответственности. Она установлена ст. 177 Уголовного кодекса.

Уголовная ответственность наступает, если одновременно совпали следующие обстоятельства:

— есть вступившее в силу решение суда, обязывающее должника погасить кредиторскую задолженность;

— уклонение от выплаты долга носит злостный характер. Что понимается под этой формулировкой, законодатель не разъясняет. Обычно о злостном уклонении свидетельствуют попытки скрыть имущество, подлежащее продаже в целях возврата долга; растягивание на длительное время процесса погашения долга; препятствие действиям судебного пристава;

Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности в крупном размере после вступления в силу соответствующего судебного решения влечет:

— обязательные работы на срок от 180 до 240 часов;

— арест на срок от четырех до шести месяцев;

ПОГАШЕНИЕ ПРОСРОЧЕННОЙ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

При невыполнении в срок условий договора по оплате отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) у стороны, не выполнившей своих обязательств, возникает задолженность. В зависимости от того, является учреждение здравоохранения приобретателем благ или осуществляет их отчуждение, задолженность у него может возникнуть дебиторская или кредиторская. При непогашении задолженности в установленные Гражданским кодексом сроки она признается просроченной и подлежит списанию со счетов бюджетного учета. Порядку оформления списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности и посвящена данная статья.

Срок исковой давности

Одним из существенных условий любого возмездного договора является получение стороной платы за выполнение своих обязанностей (п. 1 ст. 423 ГК РФ).

Обычно в договоре, кроме условий исполнения обязательств, указывается также срок оплаты выполненных стороной обязательств. Если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода (ст. 314 ГК РФ). Отсчет срока исковой давности по таким обязательствам начинается по окончании срока их исполнения (ст. 200 ГК РФ).

Пример 1. Медучреждение заключило договор с ООО «Анкор» на проведение 15 и 16 июля 2009 г. медицинских осмотров его работников. По условиям данного договора ООО перечисляет на счет медучреждения аванс в размере 50% и окончательный расчет в течение трех рабочих дней после проведения осмотров. Однако окончательная оплата по договору по состоянию на 22.07.2009 ООО «Анкор» произведена не была.

В соответствии со ст. 200 ГК РФ исчисление срока исковой давности по возникшей задолженности начинается с 22.07.2009.

Что делать, если в договоре не был предусмотрен срок оплаты обязательств? Согласно ст. 314 ГК РФ в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. Далее выясним, какой срок для погашения обязательств можно считать разумным.

В соответствии с п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки» при расчетах за товар платежными поручениями, когда иные порядок и форма расчетов, а также срок оплаты товара соглашением сторон не определены, покупатель должен оплатить товар непосредственно после получения и просрочка с его стороны наступает по истечении предусмотренного законом или в установленном им порядке срока на осуществление банковского перевода, исчисляемого со дня, следующего за днем получения товара покупателем (получателем). При этом конкретный срок проведения расчетных операций применительно к различным формам расчетов, по мнению ВАС РФ, должен быть определен ЦБ РФ, но предельный срок не должен превышать двух операционных дней в пределах одного субъекта РФ и пяти операционных дней в пределах РФ (ст. 80 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»).

Давая эти разъяснения о продолжительности разумного срока погашения обязательств по договору поставки товара в случае, когда участниками сторон не оговорен срок погашения обязательств, ВАС РФ сослался на нормы ст. 486 ГК РФ, в которой установлен порядок оплаты товара по договору купли-продажи.

Вместе с тем у учреждений здравоохранения в силу специфики их деятельности часто возникает необходимость в заключении договоров на возмездное оказание услуг. На договоры возмездного оказания услуг, равно как на договоры купли-продажи, распространяется действие ст. 314 ГК РФ. То есть если срок оплаты по договору не установлен, она должна быть произведена в разумный срок. В гражданском законодательстве порядок оплаты таких договоров регулируется ст. 781 ГК РФ. Из норм этой статьи не вытекает, что обязанность стороны договора возмездного оказания услуг возникает с момента их оказания. Дополнительных разъяснений компетентных органов о том, когда начинает истекать разумный срок погашения обязательств по договору возмездного оказания услуг, нормативно-правовые базы не содержат. Мы, в свою очередь, можем рекомендовать бухгалтерам медучреждений в качестве подтверждения начала истечения разумного срока погашения обязательств направлять должнику заказное письмо с уведомлением о его получении, в котором следует потребовать от него в определенный срок погасить задолженность. Если задолженность не будет погашена в течение семи календарных дней после указанного в письме срока, то на восьмой день начинает исчисляться срок ее исковой давности. О том, что срок исчисляется в календарных днях и начинает истекать на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало, говорится в ст.ст. 190, 191 ГК РФ.

Внимание! Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ).

Приостановление и прерывание течения срока исковой давности

Гражданским кодексом предусмотрены условия приостановления и прерывания течения срока исковой давности. Обстоятельства, приостанавливающие течение срока исковой давности, изложены в ст. 202 ГК РФ:

— если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);

— если истец или ответчик находится в составе вооруженных сил, переведенных на военное положение;

— в силу установленной на основании закона Правительством РФ отсрочки исполнения обязательств (мораторий);

— в силу приостановления действия закона или иного правового акта, регулирующего соответствующее отношение.

Течение срока исковой давности приостанавливается при условии, что указанные обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние шесть месяцев срока давности, а если этот срок равен шести месяцам или менее шести месяцев — в течение срока давности.

Со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием приостановления течения срока давности, течение срока задолженности продолжается. Остающаяся часть срока удлиняется до шести месяцев, а если срок исковой давности равен шести месяцам или менее шести месяцев — до срока давности.

На практике приостановления течения срока исковой давности задолженности у медучреждений, как правило, не возникает, поскольку не встречаются обстоятельства, предусматривающие ее приостановление. Чаще всего бывает прерывание срока исковой давности.

Обстоятельства прерывания срока исковой давности оговорены в ст. 203 ГК РФ:

1) предъявление иска в установленном порядке, когда кредитор обращается с иском в суд (однако если суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковой давности по этому иску не прерывается);

2) совершение обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Действиями должника, свидетельствующими о признании своего долга, могут быть:

— частичная оплата задолженности:

— уплата процентов за просрочку платежа;

— обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;

— подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности;

— заявление о зачете взаимных требований;

— соглашение о реструктуризации долга и т.п.

При этом срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицо совершило указанные действия, и без какого-либо ограничения.

Следовательно, срок исковой давности можно продлевать на длительный период. Для этого нужно, чтобы должник хотя бы раз в три года признавал свой долг.

Приведем пример прерывания задолженности.

Пример 2. ЗАО «1-я Страховая компания» в установленные договором сроки не выполнило свои обязательства перед МУЗ «Городская больница» за оказанные застрахованным страховой компанией лицам медицинские услуги. Согласно условиям договора с 05.08.2008 начал исчисляться срок исковой давности по возникшей у МУЗ дебиторской задолженности. ЗАО «1-я Страховая компания» 11.08.2009 частично погасило свою задолженность.

Согласно нормам ст. 203 ГК РФ срок исковой давности прерывается и заново начинает исчисляться с 12.08.2009. Соответственно, если изначально он должен был истечь 05.08.2011, то в связи с возникшими новыми обстоятельствами срок исковой давности истечет 12.08.2012. Поскольку 12.08.2012 является нерабочим днем, истечение срока исковой давности приходится на 14.08.2012 (ст. 193 ГК РФ).

После истечения срока исковой давности задолженность возврату не подлежит и долг признается безнадежным или нереальным к взысканию.

Решение о списании определенной суммы задолженности должно приниматься руководителем медучреждения по согласованию с главным распорядителем и оформляться приказом (распоряжением). Данное решение принимается на основании докладной записки главного бухгалтера или юриста с обоснованием мотивов списания и с приложением подтверждающих документов. Среди них:

— документы на отгрузку продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг покупателям, не оплатившим полученные ценности, работы и услуги;

— платежные документы, подтверждающие дату выплаты аванса поставщику, который не выполнил договорные обязательства по поставке;

— акты сверки задолженности и др.

Особенности учета кредиторской задолженности

Поскольку среди наших подписчиков много муниципальных учреждений здравоохранения (МУЗ), мы считаем целесообразным ознакомить читателей с законодательными актами некоторых муниципальных образований, регулирующими мониторинг кредиторской задолженности и предусматривающими меры по предотвращению ее возникновения. В качестве примера рассмотрим Постановления Главы Администрации Муниципального образования Ивановской области «Родниковский муниципальный район» от 30.03.2009 N 121 «Об утверждении порядка проведения текущего мониторинга кредиторской задолженности районного бюджета, муниципальных учреждений и муниципальных унитарных предприятий» (далее — Порядок N 121) и мэра города Южно-Сахалинск от 20.03.2008 N 647 «О мерах по предотвращению просроченной кредиторской задолженности» (далее — Порядок N 647).

На территории каждого муниципального образования (МО) действует свой порядок, регулирующий контроль, учет и списание кредиторской задолженности. Анализ данных нормативных актов показал, что схожесть этих документов есть, но весьма условная. В качестве примера проведем сравнительный анализ вышеупомянутых нормативных актов. Так, на территории одного МО инвентаризация проводится два раза в год самими учреждениями (разд. 3 Порядка N 647), а на территории другого МО она проводится ежеквартально главными учредителями областного бюджета (п. 1 Порядка N 121). Далее эти сведения по установленной форме направляются в финансовое управление администрации МО (п. 4 Порядка N 121) или с подтверждающими возникновение задолженности документами (если проверку задолженности проводят сами учреждения) своему главному распорядителю, а затем в финансовое управление администрации города (разд. 3 и 5 Порядка N 647).

Порядок погашения кредиторской задолженности тоже имеет свои отличия. В одних МО план действий по урегулированию просроченной кредиторской задолженности утверждается комиссией по урегулированию просроченной кредиторской задолженности субъекта РФ и содержит следующие мероприятия (п. 4 Приложения 3 к Порядку N 121):

— погашение задолженности бюджетного учреждения за счет перемещения бюджетных ассигнований между распорядителями и (или) получателями средств районного бюджета;

— реструктуризация и (или) переоформление просроченной кредиторской задолженности;

— списание просроченной кредиторской задолженности в порядке, установленном законодательством РФ;

— иные мероприятия, направленные на ликвидацию просроченной кредиторской задолженности.

В других МО мероприятия по сокращению, ликвидации и реструктуризации просроченной задолженности несколько иные (разд. 6 Порядка N 647). Так, санкционированная просроченная кредиторская задолженность (возникает в результате сокращения бюджетных ассигнований) принимается к погашению за счет общего объема ассигнований, предусмотренных учреждению в бюджете городского округа на очередной финансовый год. Задолженность, требующая уточнения , подлежит в установленном порядке списанию в случае истечения сроков исковой давности, определенных гражданским законодательством РФ. В отношении задолженности, срок погашения которой составляет более одного года, но не превышает срока исковой давности, определенного гражданским законодательством РФ, бюджетные учреждения принимают меры к заключению с кредитором соглашения о реструктуризации просроченной кредиторской задолженности (далее — Соглашение) с оформлением графика погашения просроченной кредиторской задолженности. В случае отказа кредитора реструктуризировать просроченную кредиторскую задолженность в финансовое управление направляется письменный отказ кредитора от подписания Соглашения. Погашение данной задолженности производится в порядке исполнения судебных решений.

Задолженность, сроки исковой давности по взысканию которой, определяемые гражданским законодательством РФ на отчетную дату, истекли.

Внимание! Руководители муниципальных учреждений несут персональную ответственность за возникновение просроченной кредиторской задолженности (разд. 8 Порядка N 647, п. 5 Приложения 2 к Порядку N 121).

Ввиду существенных отличий порядка мониторинга кредиторской задолженности систематизировать изложенную в нормативных актах информацию сложно, поэтому бухгалтеру следует обратиться к первоисточнику законодательного акта, действующего на территории субъекта, к которому относится учреждение здравоохранения.

Это интересно:  Отгул за работу в выходной день: порядок оформления и оплаты

Бухгалтерский учет просроченной задолженности

Порядок отражения просроченной (нереальной к взысканию) дебиторской задолженности предусмотрен п.п. 151, 155 и 263 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (далее — Инструкция N 148н). Этот порядок предлагаем рассмотреть на примерах.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:

Последствия непогашения кредиторской задолженности

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2014, N 2

Наличие кредиторской задолженности означает, что организация для осуществления своей деятельности использует деньги контрагентов. Управленцы квалифицируют это как благо, ведь привлечение средств кредитов или займов — затратная операция (возникает обязанность уплаты процентов), а за пользование «кредиторкой» платить не надо. И это действительно так, если не нарушен срок погашения «кредиторки». Если же задолженность является просроченной, необходимо понимать, что ее непогашение чревато разнообразными негативными последствиями. Какими? Ответ на этот вопрос — в предлагаемой вашему вниманию статье.

Неустойка

Договором может быть установлено, что просрочка погашения долга влечет начисление неустойки (пени, штрафа). Казалось бы, здесь все очевидно, ведь размер подлежащей взысканию неустойки указан непосредственно в договоре. Однако должнику непременно следует знать, что гражданское законодательство позволяет ему заявить (в суде) ходатайство об уменьшении договорной неустойки. Но сделать это можно исключительно при рассмотрении дела в суде первой инстанции . Основанием для такого ходатайства является ст. 333 ГК РФ, согласно ей в случае, если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, суд вправе ее уменьшить. При этом должник должен представить суду доказательства, подтверждающие явную несоразмерность неустойки последствиям допущенной просрочки.

Не могут служить основанием для снижения неустойки на основании ст. 333 ГК РФ доводы :

  • о невозможности исполнения обязательства вследствие тяжелого финансового положения;
  • о неисполнении обязательств контрагентами;
  • о наличии задолженности перед другими кредиторами;
  • о наложении ареста на денежные средства или иное имущество ответчика;
  • о непоступлении денежных средств из бюджета;
  • о добровольном погашении долга полностью или в части на день рассмотрения спора.

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.07.1997 N 17 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 333 Гражданского кодекса Российской Федерации».
Постановление Пленума ВАС РФ от 22.12.2011 N 81 «О некоторых вопросах применения статьи 333 Гражданского кодекса Российской Федерации».

Критериями для установления несоразмерности в каждом конкретном случае могут быть:

  • чрезмерно высокий процент неустойки;
  • значительное превышение суммы неустойки над суммой возможных убытков, вызванных нарушением обязательств;
  • длительность неисполнения обязательств и др.

Примечание. Условия договора о неприменении или ограничении применения ст. 333 ГК РФ, а также установление в договоре верхнего или нижнего предела размера неустойки не является препятствием для рассмотрения судом вопроса о снижении неустойки.

Рассматривая заявление о снижении договорной неустойки, суды исходят из действующей в период просрочки двукратной учетной ставки Банка России. Поэтому, если указанная в договоре величина неустойки выше, есть основания заявить ходатайство о снижении начисленной контрагентом суммы, подкрепив его дополнительными аргументами (например, сославшись на небольшой период просрочки). Вместе с тем практически нет оснований надеяться на то, что арбитры снизят неустойку до величины, меньшей двукратной ставки рефинансирования. Как указал Пленум ВАС, такое возможно лишь в исключительных случаях, и при этом присужденная денежная сумма не может быть меньше той, которая была бы начислена на сумму долга исходя из однократной учетной ставки Банка России.

Проценты за пользование чужими денежными средствами

Обязанность их уплаты предусмотрена ст. 395 ГК РФ, в которой сказано: за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора (а если кредитором является юридическое лицо — в месте его нахождения) учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором. Если убытки, причиненные кредитору вследствие неправомерного пользования его денежными средствами, превышают указанную сумму процентов, он вправе требовать от должника возмещения убытков в части, превышающей эту сумму. Проценты за пользование чужими средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств кредитору, если законом, иными правовыми актами или договором не установлен для начисления процентов более короткий срок.

Должнику важно знать, что кредитор вправе предъявить требование о применении только одной из мер ответственности — либо договорной неустойки, либо процентов за пользование чужими денежными средствами. При этом по общему правилу он не обязан доказывать факт и размер понесенных им убытков .

Постановление Пленума ВС РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами».

Банкротство

Менее распространенный, но возможный и действенный способ воздействия на должника — обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом. Этот вариант допустим, если просрочка погашения долга превышает три месяца и размер задолженности составляет :

  • не менее 100 000 руб. для юридического лица (аптечной организации);
  • не менее 10 000 руб. для индивидуального предпринимателя .

Статьи 3, 6 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.06.2011 N 51 «О рассмотрении дел о банкротстве индивидуальных предпринимателей».

Важный нюанс: кредитор вправе воспользоваться этим вариантом только при наличии вступившего в законную силу решения суда о взыскании с должника денежных средств. Поэтому, если такое решение в отношении вашей организации (ИП) судом принято, нужно быть готовым к тому, что кредитор подаст в суд заявление о введении в отношении вас процедуры наблюдения.

Уголовная ответственность Общие положения

Этот вид ответственности применяется к руководителю (директору, начальнику, управляющему и т.п.), а также к лицу, исполняющему обязанности руководителя организации . Уголовная ответственность может наступить при злостном уклонении руководителя от исполнения судебного акта о взыскании задолженности. Иными словами, определяющими факторами в данном случае являются:

  • наличие вступившего в силу решения суда , обязывающего организацию погасить долг перед контрагентом;
  • злостное уклонение руководителя от погашения кредиторской задолженности.

Во избежание повторов в дальнейшем мы будем употреблять слово «руководитель».
Акты иных органов государственной власти не являются основанием для возбуждения уголовного дела по ст. 177 УК РФ.

Отметим, в последние годы уголовных дел в отношении руководителей организаций-должников становится все больше , и тенденция, видимо, будет сохраняться. На это указывает, в частности, появление специальной методички , предназначенной для территориальных органов Федеральной службы судебных приставов. Поэтому бухгалтеру необходимо самому иметь представление о последствиях неисполнения решения суда о погашении долга перед контрагентом и быть готовым дать верный совет руководителю, чтобы предотвратить не только наступление уголовной ответственности, но и широкомасштабную проверку всей финансово-хозяйственной деятельности организации (подробнее о том, почему такая проверка возможна и какие документы затребуют от организации, будет сказано ниже).

Злостность уклонения

Чтобы добиться привлечения руководителя организации к уголовной ответственности, должностному лицу (прокурору) нужно представить суду доказательства не просто уклонения от погашения долга, а именно злостного уклонения (при отсутствии доказательств злостности уголовная ответственность не наступает).

Понятие «злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности» не содержится в действующем законодательстве и носит оценочный характер. Поэтому встречаются случаи, когда суды указывают, что злостность отсутствует, и оправдывают «уклонистов» . Чтобы таких разночтений не возникало, ФССП в методичке разъяснила, что злостность уклонения предполагает прежде всего прямой умысел лица при наличии возможности погасить задолженность. Лицо осознает, что оно уклоняется от погашения кредиторской задолженности, то есть совершает необходимые для этого действия (либо бездействует) и желает их совершить при наличии у него реальной возможности для погашения. Иными словами, в распоряжении должника должны находиться денежные или иные средства, позволяющие ему выполнить принятую на него обязанность по погашению долга.

Обратите внимание! Под злостностью уклонения понимается умышленное невыполнение руководителем решения суда о взыскании кредиторской задолженности в течение продолжительного времени после предупреждения судебным приставом-исполнителем об уголовной ответственности при наличии у должника реальной возможности выполнить данное обязательство. Таким образом, ответственность возможна, когда поведение руководителя свидетельствует об упорном, стойком нежелании выполнять решение суда.

Продолжительность периода, в течение которого уклонение (после официального предупреждения об уголовной ответственности) будет расцениваться как злостное, законом не установлена. В каждом конкретном случае данный период определяется с учетом иных значимых обстоятельств дела.
Судебный пристав-исполнитель обязан вручить руководителю организации предупреждение об уголовной ответственности. Кроме того, с «уклониста» потребуют дать в письменном виде объяснение по факту неисполнения судебного решения.

По мнению ФССП, представленному в методичке, злостность уклонения может выражаться в следующих действиях (бездействии) руководителя организации-должника:

  • имея в наличии или на банковском счете денежные средства, позволяющие погасить кредиторскую задолженность полностью либо частично, умышленно не выплачивает (не перечисляет) их кредитору;
  • умышленно скрывает от судебного пристава-исполнителя факт открытия нового расчетного счета в банке;
  • имея в собственности имущество, совершает сделки по его отчуждению, а полученные за него денежные средства не передает кредитору в погашение задолженности, скрывает или использует в иных целях по собственному усмотрению;
  • производит кредитно-финансовые операции (оформляет кредитные договоры и получает по ним денежные средства, рассчитывается с иными кредиторами, выступает в качестве кредитора, уступает права требования по долгам, то есть заключает договоры цессии, и т.д.);
  • вводит в заблуждение судебного пристава-исполнителя по поводу порчи, хищения или уничтожения имущества в силу стихийного бедствия, пожара, несчастного случая;
  • по неуважительным причинам не является по вызовам судебного пристава-исполнителя, занимающегося взысканием присужденной кредиторской задолженности, препятствует совершению исполнительных действий;
  • оказывает незаконное воздействие на кредитора и др.

Проверки как способ доказывания злостности уклонения

Для того чтобы обвинить руководителя в умышленном непогашении кредиторской задолженности, дознаватель должен получить доказательства наличия возможности произвести расчет с кредитором. С этой целью назначаются документальные проверки, проводятся ревизии, экспертизы, исследование документов и т.п. Как сказано в методичке, задачами финансово-экономической и судебно-бухгалтерской экспертиз является получение информации о финансово-хозяйственной деятельности должника в периоды неуплаты кредиторской задолженности для установления злостности уклонения, а именно:

  • установление наличия достаточных средств для погашения долга;
  • выявление фактов сокрытия и отчуждения имущества, уменьшения его балансовой стоимости, занижения суммы полученной прибыли, незаконного перевода денежных средств со счета должника.

Эксперты будут искать искажения в учетных данных, определять, совпадают ли черновые записи с данными бухгалтерского учета, воссоздавать искаженные или отсутствующие учетные данные.

Чтобы понять, насколько масштабной может быть проверка, перечислим, какие вопросы могут быть поставлены перед экспертом:

  • имеется ли умышленное занижение или завышение по конкретным статьям доходов и расходов денежных средств организации;
  • какова сумма полученного дохода за конкретный период (например, за период неосуществления выплат в счет погашения долга);
  • какая сумма находилась на расчетных счетах и в кассе у должника в конкретный период (например, на момент вступления в законную силу судебного акта о взыскании задолженности либо об оплате ценных бумаг);
  • какая сумма денежных средств находилась в обороте организации в конкретный временной промежуток;
  • какова сумма дебиторской задолженности организации за определенный период времени;
  • по каким операциям и на какую сумму осуществлено документально не оправданное списание ценностей;
  • какие суммы денежных средств, согласно имеющимся черновым записям бухгалтерских документов, не поступили в кассу или на расчетный счет;
  • не свидетельствуют ли конкретные финансовые операции предприятия об отвлечении денежных средств из хозяйственного оборота;
  • каким способом при составлении баланса была завышена сумма денежных средств по конкретным статьям расходов;
  • имеются ли признаки неотражения или частичного отражения операций по реализации товаров; если да, то как это повлияло на баланс предприятия;
  • имеются ли в учетных записях изменения, создавшие возможность устранения в учете дебиторской задолженности;
  • каково возможное содержание конкретных показателей, отсутствующих в учетных документах, либо каково реальное значение искаженных показателей.

Понятно, что дать ответы на эти и другие подобные вопросы эксперт может только после изучения журналов-ордеров, ведомостей и других регистров, главной книги (или книги регистрации хозяйственных операций), баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к балансу. Все эти документы должник обязан представить эксперту. Если регистры бухгалтерского учета не представлены (сокрыты или уничтожены должником), эксперт будет работать с «первичкой» (накладными, приходными и расходными кассовыми ордерами, платежными поручениями, счетами-фактурами и др.).

В методичке также подчеркивается важность изучения информации, содержащейся на электронных носителях. Причем, если файлы защищены паролем, эксперты привлекут специалистов в области информационных технологий.

Статья написана по материалам сайтов: www.mosuruslugi.ru, www.alppp.ru, wiseeconomist.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector