+7 (499) 938-56-19  Москва

+7 (812) 467-37-83  Санкт-Петербург

8 (800) 511-49-68  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Платить НДС со спортивных мероприятий не нужно

Дата размещения статьи: 12.08.2015

Для многих федеральных (муниципальных) учреждений, занятых в социальной сфере, предусмотрены льготы по НДС. Учреждения физической культуры и спорта — не исключение. Для них в ст. 149 НК РФ есть несколько льгот, нюансы применения которых автор рассмотрел на примере разрешения ситуации, взятой из жизни.

Даем вводную

Муниципальное бюджетное учреждение дополнительного образования детей СДЮСШОР (имеет на балансе два объекта: физкультурно-оздоровительный комплекс и спортивный комплекс) оказывает платные услуги (физкультурно-оздоровительные) юридическим лицам и населению: по предоставлению игрового зала, физкультурно-оздоровительные услуги в фитнес-клубе, бассейне, тренажерном зале, услуги в оздоровительном центре (сауне), услуги по лечебному и восстановительному массажу. Вправе ли СДЮСШОР претендовать на льготу по НДС? Согласитесь, вопрос задан некорректно. В ст. 149 НК РФ есть ряд оснований для освобождения от обложения НДС доходов учреждений физической культуры и спорта. Рассмотрим их подробнее.

Определяемся с льготами

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Занятия по физической культуре и спорту
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Проведение занятий в учебных группах, школах и клубах: утренней
гигиенической, лечебной, реабилитационной гимнастики, общей физической
подготовки, закаливания, плавания, бега, ходьбы, гимнастики, ходьбы на
лыжах, спортивной ориентации
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Проведение занятий в учебных группах и командах, школах и клубах по
волейболу, теннису, шахматам, футболу, хоккею, стрельбе, городкам,
верховой езде, фехтованию, теннису, фигурному катанию, атлетике, самбо,
дзюдо, боксу, горнолыжному спорту, велоспорту, парашютному спорту,
стрельбе из лука, керлингу, бильярду, боулингу
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Проведение медико-восстановительных и методических консультаций,
тестирование
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Разработка и выдача индивидуальных и групповых рекомендаций по режиму
занятий физической культурой и спортом (программ занятий и комплексов
физических упражнений)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Обучение навыкам спорта и развитию физических качеств в народных
университетах, на лекциях, на консультациях
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Спортивно-зрелищные мероприятия
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Проведение спортивных и оздоровительных мероприятий для участников по
марафону, кроссу
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Проведение сеансов одновременной игры шахматно-шашечных турниров,
спортивных соревнований по турнирно-спортивным играм, спортивных
праздников, спортивно-зрелищных вечеров и концертов, турниров по
настольным играм
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Встречи с выдающимися спортсменами, ветеранами спорта, игроками,
тренерами команд, мастерами по различным видам спорта
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Показательные выступления ведущих спортсменов, учащихся спортивных школ
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Из всего перечисленного к платным услугам физкультурно-оздоровительного и спортивного комплекса ближе всего занятие по физической культуре и спорту. Но знак равенства ставить преждевременно, так как не все поименованные в начале статьи услуги подпадают под льготное налогообложение. Напомним и рассмотрим по порядку каждый вид услуг СДЮСШОР.

Услуги по предоставлению игрового зала в спортивном комплексе

Физкультурно-оздоровительные услуги в фитнес-клубе

Физкультурно-оздоровительные услуги в бассейне и тренажерном зале

Интересно, что при приобретении указанных услуг организацией для своих сотрудников социальная направленность этих услуг не изменяется (Письмо УФНС по г. Москве от 30.03.2012 N 16-15/27672). Что хотели сказать чиновники? Что сотрудники учреждения могут посещать бассейн, а для целей налогообложения бухгалтер их приравняет к воспитанникам учреждения, занимающимся в учебных группах? Вряд ли, здесь как раз тот случай, когда решение вопроса налогообложения зависит от конкретной ситуации, а социальная направленность не играет существенной роли в четкой классификации оказываемых услуг согласно ОКУН.
Заслуживает внимания ситуация, рассмотренная в Постановлении ФАС МО от 15.02.2008 N КА-А41/488-08. Основным видом деятельности общества согласно его уставу является деятельность в области здравоохранения, которая включает санаторно-курортную деятельность на базе лечебно-профилактических учреждений (санаториев, курортов, профилакториев, пансионатов, санаторно-оздоровительных лагерей). Медицинские услуги оказываются обществом в виде лечебной физкультуры в залах ЛФК и лечебном плавательном бассейне под контролем медсестер и заведующей диагностическим отделением. На каждого пациента заполняется карта лечащегося в кабинете физкультуры, форма которой утверждена Минздравом. Предоставляемые налогоплательщиком услуги соответствуют Перечню медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом (утв. Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132). Лицензия на оказание услуг, которые входят в указанный льготный Перечень, подтверждает право общества на освобождение от обложения НДС.

Оздоровительные услуги в сауне

НДС на услуги по организации спортивных мероприятий

Услуги фитнес-центра, оказываемые населению по организации и проведению физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, не облагаются НДС.

Оказание населению услуг по организации и проведению физкультурных и спортивных мероприятий выведено из-под налогообложения НДС на основании подпункта 14.1 пункта 2статьи 149 Налогового кодекса РФ. Однако конкретного списка услуг по проведению физкультурных и спортивных мероприятий, подпадающих под освобождение от НДС, не приводится.

Об отнесении услуг к услугам по организации спортивных мероприятий, освобождаемых от НДС

Следовательно, от налогообложения НДС освобождаются услуги по проведению спортивных мероприятий, если такие услуги:

  • упомянуты в Классификаторе;
  • оказываются населению, в том числе сотрудникам компаний по договорам, заключенным с юрлицами или ИП (письмо Минфина России от 31.01.2012 № 03-07-07/12).

В письме УФНС России по г. Москве от 30.03.2012 № 16-15/27672 представители налоговой службы обращают внимание на перечень услуг социальной направленности, установленный подпунктом 14.1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, реализация которых населению выводится из-под обложения НДС.

И если компания приобретает физкультурные услуги для своих работников, это не меняет социальной направленности этих услуг, то есть они также не облагаются НДС.

А если спортивные мероприятия проводятся как в индивидуальном порядке, так и с тренером, освобождаются ли такие услуги от налогообложения?

Услуги по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, оказываемые на территории фитнес-центра как индивидуально, так и под руководством тренера, освобождаются от налогообложения НДС. Потому что реализация указанных услуг подпадает под освобождающее действие абзаца 6 подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

При отнесении упомянутых услуг к «льготным» нужно руководствоваться понятиями, закрепленными в статье 2 Федерального закона от 04.12.2007 № 329-ФЗ.

Так, услугами по организации и проведению физкультурных мероприятий, оказываемыми населению, признаются услуги по проведению организованных занятий граждан физической культурой в целях физической подготовки и развития.

А.П. Илюшин, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Проведение спортивных мероприятий и реализация входных билетов не облагаются НДС

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в части вопросов применения налога на добавленную стоимость сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом статьей 149 Кодекса установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.

Это интересно:  Дольщикам не придется платить НДФЛ с компенсации

Так, в соответствии с подпунктом 14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги, оказываемые населению, по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.

Об освобождении от налогообложения НДС проведения спортивных мероприятий

Статья 149 Налогового кодекса РФ содержит перечень услуг социальной направленности, реализация которых населению освобождается от обложения НДС.

Согласно нормам подпункта 14.1 пункта 2 и подпункта 13 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ НДС не облагаются:

  • услуги, оказываемые населению, по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий;
  • операции по реализации входных билетов, форма которых утверждена как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия;
  • оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения указанных мероприятий.

О вычетах нужно заявлять

В другом рассматриваемом нами споре общество посчитало, что инспекторы неправомерно отказали ему в применении вычетов по НДС. Инспекторы же полагают, что фирма занизила базу по НДС в связи с неправильным применением льготы, предусмотренной подпунктом 13 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Согласно подпункту 13 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению на территории России операции по реализация входных билетов, форма которых утверждена как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для их подготовки и проведения.

Арбитражные суды объяснили причину, по которой фирма не могла применять указанную налоговую льготу. Проводимые обществом мероприятия не относятся к спортивно-зрелищным, форма документов не соответствует бланкам строгой отчетности, образец которого утвержден приказом Минфина России от 25.02.2000 № 20н «Об утверждении бланков строгой отчетности». Плательщик не заявил вычеты по НДС в декларации.

Применение налоговых вычетов по НДС является правом общества, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных условий.

Следовательно, само по себе наличие у организации первичных документов, подтверждающих право на применение вычета, без указания суммы вычета в декларации, не позволяет уменьшить подлежащий уплате в бюджет по итогам налогового периода НДС.

Таким образом, право на применение вычетов по НДС возникает у плательщика после отражения в налоговой декларации. Соответственно, если организация не заявляет о вычетах по НДС в декларации, инспекторы не учитывают их самостоятельно при определении базы.

Недекларирование вычетов и непредставление инспекции документов, подтверждающих данные вычеты, не лишает налогоплательщиков права на их применение в дальнейшем. Такие суммы вычетов по НДС можно указать в уточненной декларации, и представить ее в налоговый орган (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2012 № А67-896/2011).

При каких операциях НДС начислять не нужно

Перечень операций, при выполнении которых НДС начислять не нужно, зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО

Не начисляйте НДС по операциям:

  • которые не являются объектом обложения НДС;
  • которые льготируются (освобождены от налогообложения).

Операции, которые не являются объектом обложения НДС, перечислены в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. К ним, например, относятся:

  • реализация земельных участков (долей в них) (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • передача имущества и имущественных прав правопреемникам при реорганизации организации (подп. 2 п. 3 ст. 39, подп. 1 и 7 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • безвозмездная передача объектов социально-культурной сферы и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и местного самоуправления (подп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • выполнение работ (оказание услуг) в рамках мероприятий по снижению напряженности на рынке труда, реализуемых по решениям Правительства РФ (подп. 11 п. 2 ст. 146 НК РФ), и т. д.
  • реализация имущества (имущественных прав) банкротов (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ). Обратите внимание: от налогообложения освобождается только реализация имущества и имущественных прав. Если организация-банкрот выполняет работы или оказывает услуги, то с этих операций она должна платить НДС на общих основаниях (письмо Минфина России от 7 апреля 2015 г. № 03-07-14/19390).

Кроме того, не является объектом обложения НДС передача имущества в качестве вклада в уставный капитал других организаций (подп. 1 п. 2 ст. 146 и подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Перечень операций, которые льготируются (освобождены от налогообложения), приведен в пунктах 1, 2 и 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. К ним, например, относятся:

  • предоставление денежных займов (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ);
  • реализация лома и отходов черных и цветных металлов (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) которых не превышают 100 руб. на одну единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ);
  • реализация коммунальных услуг и услуг по содержанию общего имущества в многоквартирных домах (подп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ);
  • образовательные услуги, оказываемые некоммерческими организациями. Льгота распространяется на услуги по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, а также дополнительных образовательных услуг, указанных в лицензии (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • услуги организаций культуры (театров, кинотеатров, концертных залов, клубов, зоопарков, музеев, парков культуры и отдыха и т. п.). В частности, прокат аудио- и видеоносителей из собственных фондов, изготовление копий с печатной продукции, экспонатов и документов таких организаций, звукозапись театрально-зрелищных мероприятий, сдача в аренду концертных и сценических площадок, предоставление музейных предметов и коллекций, показ зрелищных программ (спектаклей, концертов) в рамках гастрольной деятельности и т. д. (подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • услуги, связанные с социальным обслуживанием несовершеннолетних детей, граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей (подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы в рамках религиозной деятельности (подп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ);
  • безвозмездные услуги по производству (распространению) социальной рекламы (подп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ) и т. д.

При осуществлении операций, которые не являются объектом налогообложения и которые освобождаются от налогообложения, счета-фактуры не выставляйте (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Льготы по НДС, предусмотренные статьей 149 Налогового кодекса РФ, не применяются в отношении вознаграждений по агентским договорам, договорам поручения и комиссии (п. 7 ст. 149 НК РФ). Исключением из этого правила являются только вознаграждения за оказание посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 156 НК РФ). Среди них – некоторые виды медицинских товаров, ритуальные услуги, изделия народных художественных промыслов.

Порядок начисления НДС в отдельных ситуациях приведен в таблице .

По операциям, перечисленным в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, организация может отказаться от льготы и платить НДС в обычном порядке.

Совет: организации выгодно отказаться от льготы по НДС в следующих случаях:

  • при экспорте (поскольку, используя освобождение, организация теряет право применять ставку 0 процентов);
  • при отказе покупателей заключать договоры на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), если в их стоимость не включен НДС;
  • если отказ от льготы по НДС приведет к увеличению прибыли организации (увеличение прибыли возможно, если у организации достаточно большие суммы входящего налога и покупатель согласен приобрести товар по повышенной цене);
  • если трудно вести раздельный учет по операциям, облагаемым НДС и освобожденным от налогообложения.
Это интересно:  Как делить кредиты при разводе

Если организация осуществляет операции, как облагаемые НДС, так и освобожденные от обложения, то организуйте раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Ситуация: должна ли организация уведомить налоговую инспекцию о том, что она решила использовать льготу по НДС ?

Условия применения льготы по НДС установлены главой 21 Налогового кодекса РФ. Среди них нет таких, которые обязывали бы организацию уведомлять налоговую инспекцию об ее использовании. Поэтому, чтобы начать применять льготу по НДС, никакого заявления (уведомления и т. п.) в налоговую инспекцию не подавайте. По той же причине не нужно и разрешение на использование льготы. Достаточно того, чтобы деятельность организации отвечала условиям, перечисленным в соответствующем пункте статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Налоговая инспекция узнает о том, что организация решила использовать льготу по НДС, из декларации по НДС.

Совет: при проведении камеральной проверки налоговая инспекция может потребовать документы, подтверждающие обоснованность использования льготы по НДС (п. 6 ст. 88 НК РФ). Поэтому соответствующие документы лучше подготовить заранее.

Льготы в образовании и здравоохранении

Ситуация: может ли столовая использовать льготу по НДС при реализации покупных продуктов питания в образовательной (медицинской) организации ?

Льгота по НДС, предусмотренная подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, распространяется:

  • на столовые образовательных или медицинских организаций, которые реализуют продукты питания в этих организациях;
  • на столовые образовательных или медицинских организаций, которые реализуют продукты питания другим образовательным или медицинским организациям;
  • на предприятия общепита, которые реализуют продукты питания образовательным (медицинским) организациям или работающим в них столовым.

При этом в каждом случае от НДС освобождается реализация лишь тех продуктов питания, которые произведены (приготовлены, выработаны, переработаны) непосредственно этими столовыми или предприятиями общепита. Такое условие прямо прописано в подпункте 5 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Следовательно, со стоимости покупных продуктов питания, реализуемых в образовательных (медицинских) организациях, НДС нужно начислять на общих основаниях.

Ситуация: может ли санаторий-профилакторий использовать льготу по НДС, предоставляя платное питание своим сотрудникам? Продукты питания произведены в столовой санатория-профилактория .

По общему правилу не облагаются НДС именно те услуги, которые санаторно-курортные организации предоставляют проживающим в санаториях по путевкам или курсовкам (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ). В составе этих услуг и питание. Однако питание для сотрудников нельзя считать частью санаторно-курортных услуг. Поэтому льгота, предусмотренная подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, для этого случая не действует.

Кроме санаторно-курортных услуг, Налоговый кодекс освобождает от НДС реализацию продуктов питания, произведенных столовыми медицинских организаций (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ). Но и этой льготой в рассматриваемой ситуации воспользоваться нельзя. Дело в том, что законодательство разграничивает понятия «медицинские организации» и «санаторно-курортные организации».

Медицинская организация – это организация, занимающаяся медицинской деятельностью. В свою очередь, медицинская деятельность подразумевает оказание медицинской помощи, проведение медицинских экспертиз, медицинских осмотров и освидетельствований, санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий и трансплантацию органов и тканей. Об этом сказано в частях 10 и 11 статьи 2 Закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ.

А санаторно-курортные организации хоть и оказывают медицинскую помощь, но имеют при этом статус не медицинских, а лечебно-профилактических организаций (ч. 3 ст. 40 Закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ, ч. 1 ст. 15 Закона от 23 февраля 1995 г. № 26-ФЗ).

Таким образом, льгота в виде освобождения от НДС, предусмотренная подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, на санатории не распространяется. Следовательно, на стоимость питания, приготовленного в столовой санатория и реализованного его сотрудникам, нужно начислить НДС.

Ситуация: должна ли организация иметь лицензию на продажу медицинской техники, чтобы воспользоваться льготой по НДС при ее реализации. Медтехнику организация продает оптом

В пункте 6 статьи 149 Налогового кодекса РФ сказано, что, если организация осуществляет деятельность, подлежащую лицензированию, она может воспользоваться льготой лишь при наличии лицензии. Деятельность по продаже медтехники лицензированию не подлежит (ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ). Значит, в этом случае организация может воспользоваться льготой по НДС на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли организация использовать льготу по НДС при реализации сотрудникам платных медицинских услуг? Услуги оказываются в собственном медпункте, который имеет лицензию на оказание таких услуг .

В подпункте 2 пункта 2 и пункте 6 статьи 149 Налогового кодекса РФ сказано, что от уплаты НДС освобождаются медицинские услуги, которые оказывают медицинские организации или учреждения. Перечень медицинских услуг, реализация которых освобождается от уплаты НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132. Оказывать эти услуги можно только при наличии действующей лицензии, выданной в соответствии с пунктом 1 Требований, утвержденных приказом Минздрава России от 11 марта 2013 г. № 121н (п. 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2012 г. № 291). Кроме того, право организации на оказание медицинских услуг должно быть подтверждено соответствующим кодом ОКВЭД, зарегистрированным в ЕГРЮЛ.

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации очков ?

Линзы для коррекции зрения и оправы для очков указаны в пунктах 21 и 22 перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. № 1042. Кроме того, в пункте 10 перечня также указаны очки для диагностики. Поэтому при реализации очков (кроме солнцезащитных) НДС организация платить не должна (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации оборудования для чистых (особо чистых) лечебных помещений, медицинских кондиционеров, ультрафиолетовых бактерицидных облучателей ?

Нет, не нужно, если код ОКП из регистрационного удостоверения на медицинское изделие поименован в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. № 1042. Это следует из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации комплектующих (запчастей) к техническим средствам, используемым исключительно для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов ?

От НДС освобождается реализация на территории России технических средств, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ). Такие технические средства должны быть указаны в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. № 1042.

Исключение составляют комплектующие (запчасти), которые в соответствии со спецификацией к договору реализуются вместе (в комплекте) с техническими средствами реабилитации инвалидов и включаются в общую стоимость поставки. В подобных случаях их следует рассматривать не как самостоятельные объекты реализации (товары), а как составные части того или иного устройства (приспособления, прибора и т. п.). При таком условии НДС со стоимости комплектующих (запчастей) отдельно начислять не нужно.

Это интересно:  Возможно ли в МФЦ получить СНИЛС в 2019 году

Ситуация: нужно ли начислять НДС при экспорте медтехники ?

Нет, не нужно. Исключением является экспорт в страны – участницы Таможенного союза. При экспорте медтехники в республики Беларусь, Казахстан или Армению российская организация-экспортер должна начислить НДС по ставке 0 процентов.

Исключение из этого правила составляют операции по реализации медтехники в страны – участницы Таможенного союза. При экспорте товаров в страны – участницы Таможенного союза порядок начисления НДС регулируется не Налоговым кодексом, а приложением 18 к договору о Евразийском экономическом союзе. В соответствии с пунктом 3 этого приложения экспорт товаров в рамках Таможенного союза облагается НДС по ставке 0 процентов. Никаких исключений в отношении товаров, реализация которых на внутреннем рынке страны-экспортера освобождена от НДС, протокол не содержит. Таким образом, при экспорте медтехники в республики Беларусь, Казахстан или Армению российская организация-экспортер должна начислить НДС по ставке 0 процентов. При этом право на применение нулевой налоговой ставки должно быть документально подтверждено.

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации материалов и полуфабрикатов для изготовления зубных протезов ?

Зубные протезы, а также сырье (материалы, полуфабрикаты) для их изготовления входят в состав технических средств, которые используются для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов и реализация которых не подлежит обложению НДС (п. 45 перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. № 1042). Значит, при реализации материалов и полуфабрикатов для изготовления зубных протезов НДС не начисляйте (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации тонометров ?

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации стоматологических услуг ?

Перечень оказываемых населению медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, реализация которых не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132. В соответствии с ним от налогообложения освобождаются:

  • услуги медицинских учреждений по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в т. ч. доврачебной), стационарной медицинской помощи;
  • услуги, непосредственно оказываемые населению в дневных стационарах и службами врачей общей (семейной) практики, в санаторно-курортных учреждениях.

Как следует из Положения о лицензировании медицинской деятельности, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2012 г. № 291, к таким услугам отнесены и услуги по стоматологии, в том числе:

  • детской;
  • профилактической;
  • ортопедической;
  • терапевтической;
  • хирургической;
  • стоматологии общей практики;
  • гигиены в стоматологии.

Ситуация: может ли медицинская организация использовать льготу по НДС при проведении медосмотров сторонних сотрудников? Медосмотр сотрудников оплатил их работодатель .

По общему правилу операции по реализации на территории России медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, не облагаются НДС (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Исключение – косметические, ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги. При этом в целях главы 21 Налогового кодекса РФ к медицинским в том числе относятся услуги по диагностике, профилактике и лечению населения по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132. При этом Налоговый кодекс РФ не ставит освобождение от НДС медицинских услуг в зависимость от того, кто их оплачивает. Главное, чтобы у организации была лицензия на этот вид деятельности (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Ситуация: может ли организация применять льготу по НДС, предусмотренную для физкультурных, оздоровительных и спортивных мероприятий, в отношении услуг бассейна, солярия, спортзала и спа-кабинета?

Подпунктом 14.1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение от НДС услуг по организации и проведению:

  • физкультурных мероприятий;
  • физкультурно-оздоровительных мероприятий;
  • спортивных мероприятий.

Ситуация: может ли организация использовать льготу по НДС при предоставлении студентам и аспирантам койко-мест в общежитии. Услуги оказываются на платной основе?

В подпункте 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ сказано, что организация освобождается от НДС, если предоставляет в пользование жилые помещения в жилищном фонде всех форм собственности.

По мнению контролирующих ведомств, этой льготой можно воспользоваться при выполнении следующих условий:

  • услуги по предоставлению жилья оказываются на основании договора найма (аренды) (ст. 671 ГК РФ);
  • внаем передается изолированное жилое помещение, пригодное для постоянного проживания (ст. 673 ГК РФ).

При этом к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната (ст. 16 Жилищного кодекса РФ).

Совет: есть аргументы, позволяющие использовать льготу по НДС при предоставлении за плату койко-мест в общежитиях студентам и аспирантам. Они заключаются в следующем.

Ситуация: должна ли некоммерческая образовательная организация платить НДС со стоимости услуг по государственному тестированию иностранных граждан на знание русского языка ?

Некоммерческие образовательные организации освобождаются от уплаты НДС при реализации образовательных услуг в рамках:

  • общеобразовательных программ;
  • профессиональных (основных или дополнительных) образовательных программ;
  • программ профессиональной подготовки или воспитательного процесса;
  • дополнительных образовательных услуг, которые по уровню и направленности соответствуют программам, указанным в лицензии.

При этом обязательным условием является соответствие указанных программ выданной организации лицензии.

Такой порядок предусмотрен подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Государственное тестирование иностранных граждан на знание русского языка проводится в соответствии с пунктом 8.1 статьи 13.1 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ. Порядок проведения тестирования утвержден приказом Минобрнауки России от 18 июня 2014 г. № 667. Если тестирование прошло успешно, иностранному гражданину выдается сертификат, форма которого утверждена приказом Минобрнауки России от 15 августа 2008 г. № 237. Порядок выдачи сертификатов утвержден приказом Минобрнауки России от 13 июля 2010 г. № 765.

Ни один из названных документов не предусматривает предварительного обучения иностранных граждан русскому языку перед тестированием. Процедура тестирования сводится лишь к проверке имеющихся у них знаний и умения применять их на практике. Перед тестированием иностранные граждане имеют возможность ознакомиться только с порядком его проведения, получить консультации по организационным вопросам и пройти пробное тестирование. Тестирование проводят специальные комиссии, созданные в образовательных организациях. При этом никаких образовательных услуг такие комиссии не оказывают. Это следует из положений пунктов 5–11 Порядка, утвержденного приказом Минобрнауки России от 18 июня 2014 г. № 667.

Учитывая, что тестирование иностранных граждан не является частью образовательного процесса, услуги по его проведению не подпадают под действие льготы, предусмотренной подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. А следовательно, со стоимости таких услуг образовательная организация должна начислять НДС.

Статья написана по материалам сайтов: www.buhgalteria.ru, na.buhgalteria.ru, nalogobzor.info.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector