+7 (499) 938-56-19  Москва

+7 (812) 467-37-83  Санкт-Петербург

8 (800) 511-49-68  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Надо ли учитывать при применении УСН доходы и расходы в виде курсовых разниц

Вопрос. Организация на «упрощенке» взяла в банке валютный кредит в 2004 году (сроком на три года), при этом курс данной валюты по отношению к рублю за время пользования заемными средствами изменился, в результате чего обязательство организации перед банком на дату возврата кредита, выраженное в рублевом эквиваленте, уменьшилось. Как учесть изменения курса валют?

Ответ. За время пользования заемными средствами курс валюты, в которой предоставлен кредит, может колебаться. В зависимости от того, в какую сторону меняется курс, изменяется и рублевый эквивалент обязательств организации перед банком. По существу, происходит уценка или удорожание обязательств. Иначе говоря, образуются положительные или отрицательные курсовые разницы соответственно.

Внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центробанком России (п. 11 ст. 250 Кодекса).

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Исходя из ситуации, изложенной в вопросе, по существу на момент погашения кредита произошла уценка обязательства в рублевом эквиваленте перед банком, что представляет собой положительную курсовую разницу, являющуюся внереализационным доходом, увеличивающим налоговую базу по единому налогу.

Положительные курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому «упрощенцами», поскольку суммы начисленных процентов по кредиту являются обязательством организации перед банком.

Это касается как разниц, возникающих при переоценке самого кредита, так и начисленных по нему процентов. Положительные курсовые разницы отражаются в графе 4 Книги учета доходов и расходов по мере их возникновения.

Как поясняют налоговые работники, все сказанное выше относится и к отрицательным курсовым разницам, которые образуются при переоценке валютных кредитов и процентов по ним. Такие разницы учитываются в составе расходов по мере возникновения. Отражать их надо в графе 6 Книги учета доходов и расходов.

Об учете транспортных затрат «упрощенцами»

Вопрос. Организация на «упрощенке» (доходы минус расходы) не имеет собственного транспорта. Основным поставщиком является фирма, находящаяся в другом городе. Может ли организация учитывать транспортные затраты в составе расходов после выставления поставщиком акта выполненных работ по доставке товара?

Ответ. В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. При реализации указанных товаров доходы от этих операций уменьшаются на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, то есть пропорционально стоимости проданных товаров. Это относится к суммам расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров, в том числе от склада поставщика до склада «упрощенца». При этом согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ указанные расходы учитываются после их фактической оплаты. Изменения, внесенные Федеральным законом от 17.05.07г. № 85-ФЗ в главу 26.2 Налогового кодекса, позволяют теперь единовременное списание таких расходов после их оплаты.

Таким образом, расходы, связанные с транспортировкой реализованных товаров, осуществленные налогоплательщиками, должны учитываться при налогообложении. Это относится и к расходам по оплате транспортных услуг, оказанных сторонними организациями, и к расходам по перевозке товаров собственным транспортом.

Когда индивидуальный предприниматель на «упрощенке» декларирует свои доходы

Вопрос. Должен ли индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, вместе с декларацией по УСН предоставлять декларацию по налогу на доходы физических лиц?

Ответ. У индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, нет обязанности представлять в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ, поскольку в соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

В данном случае не стоит путать обязанности индивидуального предпринимателя и физического лица.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность и применяющий упрощенную систему налогообложения, исполняет обязанность налогоплательщика в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в том числе представляет в налоговый орган по месту своего учета декларацию по единому налогу.

В то же время индивидуальный предприниматель может получать доходы как физическое лицо (получение дивидендов, доходов от продажи объектов недвижимости и т. д.). Такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Декларацию по форме 3-НДФЛ физические лица должны представлять только при получении определенных в соответствии с гл. 23 НК РФ доходов.

Пени тоже облагаются НДС

Вопрос. Организация оказывает юридические услуги. Включаются ли в налоговую базу по НДС суммы пеней, предусмотренные договором и полученные на основании решения суда от покупателя услуг за нарушение условий оплаты услуг?

Ответ. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

Кроме того, на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В связи с этим указанные денежные средства включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, суммы пеней, которые были получены по решению суда от покупателя услуг за нарушение условий оплаты, облагаются НДС.

Это интересно:  Как найти на карте кадастровый номер участка

Содержание

Курсовые разницы при УСН в 2016 году

Похожие публикации

Налоговый кодекс не содержит какого-либо запрета для «упрощенцев» на операции с иностранной валютой. Поскольку курсы валют не являются неизменными, на разные даты между ними образуется разница, которая называется курсовой. Такие расхождения могут возникать не только у тех предпринимателей и организаций, чья деятельность напрямую связана с экспортно-импортными операциями, но и в случае, когда в иностранной валюте берутся займы и банковские кредиты, если деятельность предполагает зарубежные командировки сотрудников, и даже договор между российскими контрагентами может быть заключен в твердой валюте, переводимой в рубли на дату оплаты, во избежание возможных финансовых потерь.

Когда возникает курсовая разница, каким образом она учитывается, и влияет ли она на расчет упрощенного налога, рассмотрим в этой статье.

Какими бывают курсовые разницы

Курсовую разницу можно определить как рублевую разницу, которая образуется из-за изменения официальных курсов валют на разные даты при оценке имущества или обязательств, выраженных в иностранной валюте.

При росте валютного курса на определенную дату расхождение будет положительным, а если курс стал ниже, то отрицательным. Возникают курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в следующих случаях:

  • при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
  • при покупке или продаже валюты.

© фотобанк Лори

При переоценке активов и обязательств курсовые расхождения появляются из-за колебаний официального валютного курса в период между датами оплаты и отгрузки. Пересчет валютной стоимости в бухгалтерском учете производится на дату исполнения обязательства. Организациям к тому же нужно пересчитывать курсовые разницы на отчетные даты. Отчетными называются те даты, на которые организацией составляется бухгалтерская отчетность (годовая и промежуточная), то есть последний день квартала: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря, но юрлицо может принять решение о составлении промежуточной отчетности ежемесячно. Такой подсчет курсовых разниц требуется для приведения валютных остатков в бухучете и отчетности в соответствие с действующим курсом валют.

Если курс Центробанка (Банка России) вырос с момента проведения валютной операции, то возникнет положительная курсовая разница, если курс снизился, то разница будет отрицательной.

Принимать к учету стоимость валютных активов и обязательств в бухгалтерском учете и отчетности нужно только в пересчете на российские рубли (п. 4 ПБУ 3/2006). В бухучете курсовые расхождения учитывают в том отчетном периоде, когда была произведена фактическая оплата. На финансовый результат разницы относят как прочие доходы или расходы (п.п. 12, 13 ПБУ 3/2006). Обязательства, возникшие в результате аванса или предоплаты переоценивать ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не нужно (п. 10 БУ 3/2006; п.11 ст. 250 НК РФ).

При операциях купли-продажи валюты курсовая разница образуется следующим образом: Центробанк устанавливает официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю, а предприятие или предприниматель покупает, либо продает валютные денежные средства через коммерческий банк по курсу, установленному этим банком, который, как правило, отличается от курса Центробанка. Покупать валюту можно для разных целей, например, для погашения банковских кредитов, полученных в валюте, или для оплаты командировочных расходов сотрудника, выезжающего за рубеж, а продавать если поступила выручка в валюте, или отпала необходимость в использовании ранее приобретенной валюты и т.п.

Если валюту продали коммерческому банку по курсу выше официального, то разница будет положительной. Соответственно, при покупке валюты курсовая разница будет положительной, если курс этого банка ниже, чем официальный. И наоборот: продажа валюты по более низкому курсу, а покупка по более высокому, чем курс Центробанка, создает отрицательную курсовую разницу.

Учитывается ли курсовая разница при УСН?

Далее рассмотрим, какие курсовые разницы при УСН в 2016 году можно учесть, рассчитывая единый налог.

Курсовая разница от переоценки имущества и обязательств не может возникнуть при УСН по причине использования «упрощенцами» кассового метода. Доход в налоговом учете отражается именно той датой, когда выручка поступила в кассу или на банковский счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Вести учет доходов и затрат в иностранной валюте следует совместно с доходами и расходами в российских рублях. Согласно п. 3 ст. 346.18 НК РФ, суммы поступлений и расходов надо пересчитать по курсу Банка России на дату получения дохода или расхода. Момент отгрузки при кассовом методе никак не влияет на дату получения дохода, значит, оценку нужно сделать только один раз – при поступлении оплаты (выручки) на банковский счет или в кассу — по актуальному в этот день курсу Центробанка.

Пример

Организация на УСН отгрузила товар покупателю 5 июня на сумму 2000 евро. Курс ЦБ на эту дату 70,2354 руб. за евро. На расчетный счет деньги поступили 8 июня в полной сумме. Курс ЦБ на 8 июня – 71,0022 руб. за евро.

Доход по УСН нужно отразить по курсу от 8 июня, когда прошла оплата:

Учитывать нужно только курсовую разницу при УСН от проведения операций купли-продажи валюты и только в том случае, если эта разница положительная.

«Упрощенцы» учитывают внереализационные доходы согласно п. 2 ст. 250 НК РФ. Среди таких доходов Налоговый кодекс упоминает, в том числе положительные и отрицательные курсовые разницы от купли-продажи иностранной валюты.

Пример. Продажа валюты.

Организация на УСН на свой валютный банковский счет 10 июня получила оплату по договору в сумме 1000 евро. В тот же день валюта была продана коммерческому банку по его курсу 75,2341 руб. за евро. Официальный курс Центробанка 10 июня был 72,5682 руб. за евро.
Поскольку курс банка в этот день был выше, чем курс Центробанка, возникла положительная курсовая разница:

Это интересно:  Обмен стекломассы, как обменять стекломассу в магазине на новую

1000 евро х (75,2341 руб. – 72,5682 руб.) = 2665,90 руб.

В КУДиР 10 июня нужно отразить доходы:

сумма оплаты по договору 1000 евро х 72,5682 руб. = 72568,20 руб.

положительная курсовая разница от продажи валюты: 2665,90 руб.

Если бы курс коммерческого банка 10 июня был ниже официального, к примеру, 71,3456 руб. за евро, то результат был бы «с минусом»:

1000 евро*(71,3456 руб. – 72,5682 руб.) = -– 1222,60 руб.

Образовалась отрицательная курсовая разница. В расходах при УСН она не учитывается и в КУДиР не отражается.

Соответственно, покупая иностранную валюту, положительную курсовую разницу можно получить в случае, если курс ЦБ выше банковского, и тогда ее необходимо учесть в «упрощенных» доходах. Если наоборот, курс банка превысит официальный курс ЦБ, то расхождение будет отрицательным и в расчет налога принимать его не надо.

Пример. Покупка валюты.

Курс ЦБ выше, чем курс коммерческого банка, значит, курсовая разница при покупке будет положительной:

В КУДиР нужно отразить доход:

положительная курсовая разница от покупки валюты: 6004,00 руб.

В случае, если курс банка будет выше курса ЦБ – 73,2366 руб. за евро, разница при покупке станет отрицательной:

В расходах эту отрицательную курсовую разницу не учитываем и в КУДиР не отражаем.

Подведем краткий итог. Курсовые разницы при УСН в 2016 году учитываются только в одном случае – при купле-продаже иностранной валюты. Курс покупки и продажи, установленный коммерческим банком нужно сравнивать с официальным курсом Банка России на эту же дату.
Если при покупке или продаже образовались отрицательные разницы, на расходы «упрощенца» при любом объекте налогообложения они не влияют и в расчет упрощенного налога их брать не надо. Если возникли положительные курсовые разницы, их надо включить в налоговый учет как при УСН «по доходам», так и при «доходно-расходной» упрощенке. Это позиция Минфина, которую он озвучил, в том числе и для налоговых инспекций, поэтому ее стоит придерживаться всем налогоплательщикам при расчете единого «упрощенного» налога.

Не забывайте и об ответственности за неправильный учет операций с иностранной валютой и возникающих при этом курсовых разниц. Неверное отнесение этих сумм к затратам или доходам может привести к занижению налоговой базы по «упрощенному» налогу, что грозит начислением штрафов и пеней со стороны налоговиков.

Учет курсовых разниц при применении УСН

Напомним, что согласно подп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1, ст. 6, 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» использовать в расчетах иностранную валюту можно только в операциях с нерезидентами, за исключением специально предусмотренных случаев, установленных данным Федеральным законом.

Глава 26.2 НК РФ не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения.

Следовательно, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» (далее – налогоплательщик, УСН «доходы»), на основании ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитывает следующие доходы:

  • доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
  • внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Подпункт 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ предписывает не включать в объект налогообложения доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, перечень которых является закрытым.

При этом в случае применения налогоплательщиком УСН «доходы» при определении налоговой базы, расходы, в том числе в виде отрицательных курсовых разниц, не учитываются (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Применимо к рассматриваемой ситуации согласно п. 2 и 11 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся следующие доходы:

  • в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
  • в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.

Согласно п. 3 ст. 346.18 НК РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному, соответственно, на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При этом положительной курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Пунктом 8 ст. 271 НК РФ установлено, что при применении метода начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Это интересно:  Обмен колокола, как обменять колокол в магазине на новый

Курсовые разницы при усн доходы в 2019

Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса в целях главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, доходы, полученные в иностранной валюте от операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на дату поступления денежных средств на валютный счет налогоплательщика.

Согласно пункту 3 статьи 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Общество реализовало валюту 1 июля по заниженному курсу, из-за чего опять возникла отрицательная курсовая разница. Однако она найдет отражение только в бухгалтерском учете — в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ такого вида расходов нет. Зато комиссию, уплаченную банку, можно учесть и в бухгалтерском учете, и при налогообложении.

Кроме того, проведем переоценку и посчитаем курсовую разницу от реализации валюты.

Курсовые разницы при усн доходы в 2019

[УСН: купля-продажа валюты]

Вопрос: Просим разъяснить порядок определения доходов в 2015 году по операциям купли-продажи валюты для организаций, находящихся на упрощённой системе налогообложения с объектом налогообложения «Доходы минус расходы», а также с объектом налогообложения «Доходы»:

1) Будет ли являться налогооблагаемым доходом положительная разница между курсом на дату продажи валюты и курсом покупки на дату приобретения валюты? (Пример: валюта была приобретена по коммерческому курсу банка за 30 руб. в 2013 году, а конвертация в рубли произошла по коммерческому курсу 35 руб.

Курсовые разницы при усн доходы в 2019 году

Переоцениваем валюту Налогоплательщики, имеющие имущество или обязательства в валютной форме, должны регулярно их переоценивать в рубли. Так как курс валюты постоянно меняется, рублевый эквивалент объекта переоценки также «скачет».

Учет курсовых разниц при усн

Из этого определения тоже следует, что переоценку нужно проводить в последний день каждого отчетного периода. Как именно? Сравнить банковские остатки с образовавшимися на счете 52 «Валютный счет». Если последние меньше, начислить положительную курсовую разницу, если больше — отрицательную.
Курсовая разница относится на финансовые результаты и включается в прочие доходы или расходы. Полученные разницы можно перенести в Книгу учета доходов и расходов.

Курсовые разницы при усн

Курсовые разницы при усн в 2018

Какие разницы отражают «упрощенцы»

Выделим главное: курсовые разницы имеют отношение только к валютным расчетам. Если в договоре фигурирует валюта, а оплата ведется в рублях, образуются не курсовые, а суммовые разницы.

Что же учитывается?

Доходы. В соответствии со статьей 346.15 НК РФ в налоговую базу включаются доходы от реализации и внереализационные доходы, которые названы в статьях 249 и 250 НК РФ. Не отражаются — указанные в статье 251 НК РФ.

В данном вопросе суды обычно на стороне налогоплательщиков.

Тем же, кто готов признавать курсовые разницы, предлагаем вместе с нами посмотреть, когда их отслеживать.

Наличие валютных ценностей

Допустим, вы применяете упрощенную систему налогообложения и имеете валютный счет в банке. Чтобы понять, возникли или нет курсовые разницы, нужна, как указывает Налоговый кодекс, переоценка.

Вопрос первый: как часто ее делать? Валютный курс, устанавливаемый ЦБ РФ, меняется практически ежедневно. Значит, постоянно вносить записи в Книгу учета доходов и расходов? Можно и так, но, к счастью, не обязательно. «

Но если «упрощенец» займется этим в конце отчетного (налогового) периода), нарушения не будет.

Читайте также статью: → «Расчет дивидендов при УСН» Коррективы в законодательстве, начало которых датировано 2013 годом, исключили необходимость проводить переоценку инвалютных остатков.

Подобные операции не актуальны для расчета налога упрощенного. Отпала необходимость учета разниц, получаемых из-за переоценки, в доходах или издержках. Такое явление у «упрощенцев» уже не возникает. Пояснение простое – использование при УСНО кассового метода.

Он предполагает, что доход в налоговом учете должен отражаться датой осуществления операции, а именно, числом поступления на счет или в кассу выручки.

Курсовая разница при усн 6%

Отказ банка в проведении операции можно обжаловать Банк России разработал требования к заявлению, которое клиент банка (организация, ИП, физлицо) может направить в межведомственную комиссию в случае, когда банк отказывается проводить платеж или заключать договор банковского счета (вклада).

Статья написана по материалам сайтов: spmag.ru, www.delo-press.ru, sprosi-advokata.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector