Как отражать в бухгалтерском учете полученные займы и кредиты

Полученные займы и кредиты отражают на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Задолженность по уплате процентов учитывают обособленно на том же счете (66 или 67), что и основную сумму долга. Начисленные проценты относят в прочие расходы или включают в стоимость инвестиционного актива.

Как заемщику отражать в бухгалтерском учете получение и возврат займа или кредита

При получении денежных средств по договору займа (кредитному договору) отражайте в учете возникновение кредиторской задолженности (п. 2 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»).

Сумму основного долга по договору учитывайте в зависимости от срока, на который получены денежные средства:

  • по кредиту счета 66 — если заем (кредит) получен на срок не более 12 месяцев;
  • по кредиту счета 67 — если заем (кредит) получен на срок свыше 12 месяцев.

Беспроцентный заем в бухгалтерском учете заемщика отражается на тех же счетах, что и процентный заем или кредит.

Получение и возврат займа (кредита) отражайте бухгалтерскими записями:

Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
Получен заем (кредит) 51

(50)

66

(67)

Выписка банка по

ордер)

Возвращена сумма займа (кредита) 66

(67)

51

(50)

Выписка банка по

(Расходный кассовый ордер)

Как заемщику отражать в бухгалтерском учете начисление и уплату процентов

Учет начисленных в соответствии с договором процентов зависит от того, на какие цели использованы средства полученного займа (кредита).

Если заемные средства направлены на приобретение (создание) инвестиционного актива, проценты, начисленные в период приобретения (создания), включайте в стоимость инвестиционного актива (п. п. 7, 9, 12 ПБУ 15/2008). Однако не все проценты можно учесть в стоимости актива.

Как определить сумму процентов по займам (кредитам), которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива

В стоимость инвестиционного актива включайте проценты по займам (кредитам), непосредственно связанные с его приобретением (созданием) (п. 7 ПБУ 15/2008). Сумму таких процентов определяйте по следующим правилам.

  1. Проценты, начисленные по займу (кредиту), включайте в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий (п. 9 ПБУ 15/2008):
    • расходы по приобретению (созданию) актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
    • расходы по займам, связанные с приобретением (созданием) актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
    • работы по приобретению (созданию) актива начаты.

Например, если заем на строительство инвестиционного актива получен в марте, а работы начаты в мае, то сумму процентов, начисленную за март и апрель, учитывать в стоимости актива не надо.

  1. Прекратите включать проценты в стоимость актива на наиболее раннюю из дат:
    • с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения (создания) актива (п. 12 ПБУ 15/2008);
    • с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования актива для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), несмотря на незавершенность работ по его приобретению (созданию) (п. 13 ПБУ 15/2008).
  2. Если полученные на приобретение (создание) инвестиционного актива заемные средства вы временно используете в качестве финансовых вложений, сумму процентов, включаемых в стоимость актива, уменьшите на величину дохода, полученного от такого использования (п. 10 ПБУ 15/2008).
  1. Если организации предоставлена субсидия из федерального бюджета на возмещение части затрат на уплату процентов по полученному кредиту, проценты включаются в стоимость инвестиционного актива в сумме за минусом полученной субсидии. Такой же подход применяется, когда субсидия еще не получена, но вероятность ее получения высока (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01).
  2. Не включайте в стоимость инвестиционного актива проценты, начисленные в период приостановки приобретения (создания) инвестиционного актива, при одновременном выполнении следующих условий (п. 11 ПБУ 15/2008):
    • период приостановки приобретения (создания) актива составляет более трех месяцев;
    • в период приостановки не согласовываются технические и (или) организационные вопросы, возникшие в процессе приобретения (создания) инвестиционного актива.

Прекратите включать проценты в стоимость актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановки приобретения (создания) актива, и возобновите такое включение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения (создания) актива.

  1. Если на приобретение (создание) инвестиционного актива потрачены средства займов (кредитов), которые получены на цели, не связанные с таким приобретением (созданием), то проценты по этим заемным средствам включайте в стоимость актива пропорционально доле потраченных на приобретение (создание) актива средств в общей сумме подлежащих возврату займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с приобретением (созданием) актива (п. 14 ПБУ 15/2008).

Проценты по займам (кредитам), которые не включаются в стоимость инвестиционного актива, учитывайте в прочих расходах (п. 7 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Проценты отражайте на отдельном субсчете, открытом к счету, на котором учтена основная сумма долга, на конец каждого отчетного периода и на дату возврата займа или кредита (п. 6 ПБУ 15/2008).

Начисление и уплату процентов отражайте бухгалтерскими записями:

Учет займов в бухгалтерском учете: проводки

Понятия «кредит» и «заём»

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете регламентируется ПБУ 15/2008. Документ бухгалтеру следует периодически перепроверять, т. к. изменения, которые в него вносятся, влекут за собой внесение корректировок в учет. Важно понимать разницу между понятиями «кредит» и «займ». Кредит может выдаваться только специализированной организацией, которая имеет лицензию на такой вид деятельности, например, банк (п. 1 ст. 819 ГК РФ ). Выдается он только в денежной форме и только под проценты. Займ может быть выдан любой организацией, ИП или физлицом. Ограничений по форме выдачи для него нет: это может быть как денежная форма, так и вещественная. Процентов за пользование он может не иметь.

Краткосрочные и долгосрочные займы

Учет займов в бухгалтерском учете зависит от времени его использования заемщиком. Для ведения расчетов по краткосрочным займам (выданным на срок до 1 года) используется счет 66. Для долгосрочных (выданных на срок более 1 года) используется счет 67. Если случается так, что долгосрочные погашаются меньше чем за 365 дней, то их необходимо переводить на счет 66.

Учет займов в бухгалтерском учете следует разделять в аналитике:

  • по видам поступивших средств;
  • по источникам средств;
  • по основным и дополнительным затратам.

Основные и дополнительные затраты кредитов и займов

К основным затратам относят:

  • проценты;
  • курсовые разницы по процентам.

К дополнительным затратам относят прочие затраты, связанные с получением кредита или займа. Например оплату услуг эксперта, затраты на связь, покупку канцелярских принадлежностей, уплату налогов и сборов и пр.

Проводки по кредитам и займам

Затраты отражаются в составе прочих расходов предприятия. Если они были получены для инвестиционной деятельности предприятия, то затраты по ним включаются в стоимость создаваемого актива до момента ввода этого актива в эксплуатацию (данное условие не применяется для малого бизнеса на УСН).

Проводки по кредиту в этой статье подразумевают проводки по займу, т. к. коммерческие организации, как уже говорилось, кредиты выдавать не могут.

К счетам 66 и 67 необходимо завести субсчета для учета суммы основного долга и задолженности по процентам. Например, для учета основного долга использовать счет 66-1 (67-1), для учета долга по процентам — счет 66-2 (67-2).

Получен кредит, проводка:

  • Дебет 51, 50, 41, 08, 10 Кредит 66-1, 67-1 — получен займ (долгосрочный кредит, проводки);
  • Дебет 91-2 Кредит 66-2, 67-2 — суммы основных затрат включены в состав операционных расходов;
  • Дебет 67-1 Кредит 66-1 — долгосрочный займ переведен в краткосрочный;
  • Дебет 91-2 Кредит 60, 76 — учтены суммы дополнительных затрат;
  • Дебет 60, 76 Кредит 51 — оплачены суммы дополнительных затрат.

Погашен кредит, проводка:

  • Дебет 66-1, 67-1 Кредит 51, 50, 41, 08, 10 — погашен займ (погашение кредита, проводки);
  • Дебет 66-2, 67-2 Кредит 51 — погашены проценты по займам.

Точных указаний о том, какую дату нужно указать при отражении задолженности, Положение ПБУ 15/2008 не содержит. Как правило, бухгалтеры используют дату подписания договора или дату фактического поступления займа. И тот и другой варианты являются правильными. При получении займа в натуральной форме с точки зрения налогообложения разницы нет. Но некоторые нюансы стоит отметить.

Особенности займа в натуральной форме

При получении займа в натуральной форме предприятие бывает вынуждено приобретать расходные материалы или основные средства, сопутствующие для использования полученного займа. Принимать к учету их следует в сумме фактических затрат без включения НДС. При возврате себестоимость имущества необходимо рассчитать равной расходам на момент их приобретения. Таким образом возникнет ценовая разница между полученными и возмещаемыми активами заемщику.

Данную разницу бухгалтеру необходимо включить в состав прочих расходов или доходов:

  • Дебет 91-2 Кредит 66, 67 — списана ценовая разница, возникшая в результате роста стоимости имущества;
  • Дебет 66, 67 Кредит 91-1 — списана ценовая разница, возникшая в результате снижения стоимости имущества.

Контрольные моменты при учете займа

Есть нюансы, которые следует учитывать:

  1. Начисленные проценты должны соответствовать ставке рефинансирования, установленной ЦБ на период списания.
  2. Суммы и условия списания процентов должны быть сопоставимы кредитным обязательствам и займам по условиям договоров.
  3. Налоговая разница и суммы налоговых обязательств должны быть рассчитаны в соответствии с ПБУ 15/2008 и отражены в бухгалтерском учете и отчетной документации.

Бухгалтеру следует следить за изменениями нормативных документов, так как законодательно могут вводиться новые правила, регулирующие учет кредитов и займов, отменяющие ранее действующие. Если бухгалтерский учет кредитов и займов будет выполнен неверно, то налоговиками это может быть расценено как неверное ведение бухучета с применением соответствующих штрафных санкций.

Бухгалтерский учет договора займа

Бухгалтерский учет у заимодавца

Выданные организацией займы являются финансовыми вложениями. Учет выданных займов ведется на счете 58 Финансовые вложения». Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 51 или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается обратной проводкой.

Для целей налогового учета в соответствии с п.6 ст. 271 НК РФ причитающиеся к получению проценты по договорам займа признаются доходами на конец каждого отчетного периода (если срок действия договора превышает квартал).

Дебет 58 Кредит 51 — Выдан заем.

Дебет 58 Кредит 91 — Начислены причитающиеся по договору займа проценты;

Дебет 51 Кредит 58 — Получены на расчетный счет проценты по займу;

Дебет 51 Кредит 58 — Отражен возврат займа.

Бухгалтерский учет у заемщика

Займы подразделяются на краткосрочные (со сроком погашения не более 12 месяцев) и долгосрочные (более 12 месяцев). Для учета краткосрочных займов планом счетов предусмотрен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» для учета долгосрочных счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займа». Долгосрочные займы можно учитывать на счете 67 до срока погашения, а можно перенести на счет 66, после того как до наступления срока погашения останется 365 дней.

Дебет 51 (50,52) Кредит 66 (67) — Получен заем в рублях (в валюте);

Дебет 10 Кредит 66 (67) — Получен заем в виде материальных ценностей;

Дебет 41 Кредит 66 (67) Получен заем в виде товаров;

Дебет 66 (67) Кредит 51 (50,52) — Отражен возврат займа;

Дебет 66 (67) Кредит 10 — Отражен возврат займа;

Дебет 66 (67) Кредит 41 — Отражен возврат займа.

К этим счетам открываются субсчета, на которых учитываются затраты связанные с получением и использованием заемных средств. Это прежде всего проценты по займам, помимо процентов к расходам относятся дополнительные затраты, связанные с получением заемных средств (консультационные, информационные услуги, по размножению документов и т.д. и т.п.), а также курсовые разницы. По общему правилу проценты по займам включаются в расходы того периода, к которому они относятся. Исключением из этого правила являются два случая.

В первом случае заемные средства используются для предварительной оплаты МПЗ, товаров, работ и услуг. При этом проценты, начисленные до их получения, увеличивают дебиторскую задолженность в связи с их предварительной оплатой. Проценты, начисленные после получения, учитываются по общему правилу.

Дебет 51 Кредит 66 — Получен заем;

Дебет 60 с/сч «Авансы выданные» Кредит 51 — Произведена предварительная оплата МПЗ;

Дебет 60 с/сч «Авансы выданные» Кредит 60 с/сч «Проценты по займам» — Начислены проценты по займу (до момента получения МПЗ);

Дебет 60 с/сч «Проценты по займам» Кредит 51 — Оплачены проценты по займу;

Дебет 10 Кредит 60 — Получены МПЗ от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 — Отражен НДС по полученным МПЗ;

Дебет» 60 Кредит 60 с/сч «Авансы выданные» — Зачтен авансовый платеж;

Дебет 68 Кредит 19 — Принят к вычету НДС;

Дебет 91 Кредит 66 с/сч «Проценты по займам» — Начислены проценты по займу (после оприходования МПЗ);

Дебет 66 с/сч «Проценты по займам Кредит 51 — Оплачены проценты по займу;

Дебет 66 Кредит 51 — Отражен возврат займа.

Во втором случае заемные средства используются для приобретения или строительства инвестиционных активов, по которым начисляется амортизация. В этом случае расходы по обслуживанию займа включаются в первоначальную стоимость этого актива.

Однако существует целый ряд условий, которые нужно соблюсти, чтобы включить затраты в первоначальную стоимость:

Дебет 51 Кредит 66 — Получен заем;

Дебет 60 с/сч «Авансы выданные» Кредит 51 — Произведена предварительная оплата поставщику;

Дебет 08 Кредит 60 — Получен объект основных средств от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 — Отражен НДС;

Дебет» 60 Кредит 60 с/сч «Авансы выданные» — Зачтен авансовый платеж;

Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету НДС;

Дебет 08 Кредит 66 с/сч «Проценты по займам» — Начислены проценты по займу (до введения в эксплуатацию объекта основных средств);

Дебет 66 с/сч «Проценты по займам» Кредит 51 — Оплачены проценты по займу;

Дебет 01 Кредит 08 — Объект основных средств введен в эксплуатацию;

Дебет 91 Кредит 66 «Проценты по займам» — Начислены проценты по займу;

Дебет 66 с/сч «Проценты по займам» Кредит 51 — Оплачены проценты по займу;

Дебет 66 Кредит 51 — Отражен возврат займа.

На практике возникает ситуация, когда организация покупает или строит объекты основных средств за счет заемных средств, которые были получены на другие цели. При этом расходы за пользование займом включаются в первоначальную стоимость объекта и вычисляются по средневзвешенной ставке.

Средневзвешенная ставка рассчитывается, как отношение затрат по займам, не связанным с приобретением инвестиционного актива, к средневзвешенной сумме таких займов, не погашенных в течение отчетного периода.

Средневзвешенная сумма займов, не погашенных в течение отчетного периода, определяется суммированием остатков непогашенных займов на первое число каждого календарного месяца отчетного периода и деления полученной суммы на число месяцев в отчетном периоде.

В налоговом учете согласно п.1 ст. 269 НК РФ проценты уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов по долговым обязательствам. Под сопоставимыми условиями понимаются долговые обязательства выданные:

  • в той же валюте;
  • на те же сроки;
  • в сопоставимых объемах;
  • под аналогичные обеспечения.

Порядок определения сопоставимости закрепляется в учетной политике организации.

При отсутствии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального Банка России:

  • увеличенной в 1,1 раза — при долговом обязательстве, выданном в рублях,
  • равной 15 % — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Как отражать займы и кредиты в бухучете

Прежде всего, давайте определимся, что:

  • заем может быть получен от любого лица или компании;
  • кредит оформляется договором с кредитно-финансовой организацией, имеющей лицензию на осуществление этой деятельности.

Учет кредитов и займов в бухучете кредитора и кредитополучателя отличается в принципе. Общим является только то, что заемные операции на краткосрочной основе проводятся по сч. 66, а на долгосрочной – по сч. 67.

Отражение в системе бухучета кредитора

Запомните, что ни к доходам, ни к расходам, суммы выданных заимствований не относятся.

Заключив договор о выделении суммы, кредитно-финансовая организация учитывает эти средства на счете «Финансовые вложения» (58). Если же кредит беспроцентный, то к категории финансовых вложений он не относится и отражается кредитором на счете 76. Кредитование штатного специалиста учитывается как «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и отражается на сч. 73.

Проценты проводятся по сч. 91 «Прочие доходы», если такая деятельность не относится к основной. Это относится в большей степени к учету займов в бухгалтерском учете компаний, так как именно предоставление этого вида заимствований не требует оформления соответствующих лицензий и наличия статуса кредитно-финансовой организации.

Чтобы не наделать ошибок в отражении кредитных операций, если это не является основным видом деятельности компании, обратитесь к аутсорсингу бухгалтерских услуг сторонних фирм. Это поможет вам получить максимум выгоды от вложенных средств.

Отражение в системе бухучета кредитополучателя

Бухгалтерский учет в Москве часто сопряжен с отражением хозяйственной деятельности по заимствованию и получению кредитов на разные цели и в любой форме – денежной, товарной, в форме интеллектуальной собственности и т.д. Полученные суммы не являются для получателя доходами, а их выплата не относится к расходам предприятия.

Отражение получения и возврата осуществляется на счете 66 или 67.

Особенностью учета процентов по займам для фирм, состоящих на упрощенной системе налогообложения, является отнесение обслуживания кредита к прочим расходам.

Проценты учитываются в составе стоимости объекта инвестирования, если сумму заимствования оформлялась с целью приобретения оборудования или техники, а также для постройки капитальных сооружений.

По всем вопросам, в которых вы сомневаетесь можно получить консультацию у компании «Бухгалтерия ПРОФ».

109316, г. Москва, пр-т Волгоградский д. 35, 6 этаж, помещение 615

Статья написана по материалам сайтов: ppt.ru, www.freshdoc.ru, buhonlayn.ru.

»

Это интересно:  Возврат и обмен товара по закону защиты потребителей
Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector